Импорт услуг пока что не очень распространенные хозяйственные операции. Возможно именно поэтому у бухгалтеров возникают вопросы, когда им приходится сталкиваться на практике с импортом услуг. К сожалению, не все такие вопросы «закрыты». Основная причина - нечеткость налогового законодательства. Другая, которую никак нельзя сбрасывать со счетов, связана с достаточно большим количеством законодательных актов, влияющих на порядок налогообложения операций по импорту услуг. А с учетом того, что иногда под понятие импорта услуг подводят операции внешне похожие, но никакого отношения к таковым не имеющим, получается и вовсе «весело».
Самое «прикольное» при импорте услуг то, что НДС может появиться даже у неплательщика этого налога. Ведь согласно Закону о НДС «любое лицо, которое ... импортирует товары (сопутствующие услуги) в объёмах, подлежащих налогообложению этим налогом согласно с нормами этой статьи» (п.2.1). Ну и что, спросит читатель, здесь «прикольного»? А то, что при импорте услуг платить НДС должен импортер - любое лицо (этот тезис вызвал возражение у некоторых читателей, см.«Импорт услуг - другой взгляд». И если при импорте товаров «он никуда с подводной лодки не денется» - таможня просто не пропустит товар без уплаты НДС, то при импорте услуг напомнить о необходимости начислить и уплатить налог некому. Бухгалтер предприятия-плательщика НДС конечно же сверится с законом и выполнит его нормы. А вот догадается ли бухгалтер предприятия незарегистрированного в качестве плательщика НДС заглянуть в нормативу и начислить этот самый косвенный налог, вопрос. Отрицательный ответ на этот вопрос при налоговой проверке может, что называется, выйти боком - предприятие-то, скорее всего, небольшое (крупное, как правило, являются плательщиками НДС). Поэтому доначисленные 20% да плюс санкции вряд ли останутся незамеченными...
Другой «прикол» при импорте услуг связан с документальным подтверждением права на налоговый кредит (а если до конца быть честным, то и налоговых обязательств). Общее правило то какое? Сумма налогового кредита должна быть подтверждена (пп.7.4.5 Закона о НДС) таможенной декларацией или согласно налоговой накладной. Если налоговой накладной нет (поставщик отказался выдать), то на него нужно «настучать» в налоговую, и только после этого «стукачества» учесть уплаченный поставщику налог в составе своего налогового кредита (пп. 7.2.6 Закона об НДС).
Всё это «имеет место быть» только при импорте товара или в случае закупок товаров или услуг в Украине. А при импорте услуг, как уже отмечалось, нет и быть не может таможенной декларации и, вроде бы нет налоговой накладной. Что делать? Некоторые специалисты предлагают либо «не начислять налоговый кредит, как бы это не было грустно», либо «на основании абз. 2 пп. 7.2.6. Закона подать заявление с жалобой на поставщика услуг об отказе выписать накладную (во втором абзаце не говорится о поставщике-плательщике». Т.е.»настучать» самому на себя, а затем «приложить документы, подтверждающие факт оплаты услуг, и включить суммы уплаченного налога в состав налогового кредита» (способы в «Дебет-кредит» предложили Александр Владимиров и Василий Сметана - ред.).
Думается, что предложенные способы, мягко говоря, сомнительные. В такой ситуации куда проще, и, самое главное, естественнее, импортеру услуг- плательщику НДС выписать налоговую накладную самому себе. На такие действия существует оправдание, поскольку обязательство по уплате НДС возложено на импортера услуг. Заметим, именно оправдание, поскольку при буквальном прочтении Закона налоговую накладную обязан выписать продавец, каковым импортер услуг не является в принципе. Но опять же, речь идет об обязанности, а не о праве. Т.е. импортер услуг, по мнению автора, хотя и не обязан, но, будучи плательщиком НДС, имеет право оформить налоговую накладную сам на себя.
Не всё то, что называют услугами, таковыми являются на самом деле. А в некоторых случаях, за счет правильного оформления документов существует возможность уйти от понятия услуга. Например, редакция украинской газеты купила очень интересный текст у иностранца. Эту операцию можно назвать импортом услуг? Иногда так и делают. Хотя, по мнению автора, в данном случае было бы правильнее говорить о покупке редакцией нематериального актива в виде права пользования литературным произведением , а не о приобретении услуг нерезидента. Ведь согласно Закону о прибыли «роялти - платежи любого вида, полученные как вознаграждение за предоставление права на пользование любым авторским правом на литературные произведения». С учетом же Закона о НДС «не является объектом налогообложения операции по ... выплате роялти» (пп.3.2.7) получается уже совсем другая «налоговая» картинка.