Архив публикаций «МБ»

• О проекте
• На главную
• Журнал
• Карта сайта

Дайджест бухгалтерских СМИ за апрель

Александр Шафоростов

Мы экономим ваше время!

События апреля

«Физические» методы

22 апреля ГНАУ отчиталась перед журналистами о работе своего call-центра. А заодно представителям СМИ немного рассказали о практике работы с налогоплательщиками. Так зампред ГНАУ Сергей Лекарь(курирует налогообложение доходов физлиц) поведал душещипательную историю, о результатах собеседования своих подчиненных с заробитчанином. По словам зампреда, у налоговиков не было никакой информации о доходах этого гражданина. Просто они вызвали его к себе и по-доброму спросили: «Вы много времени провели за пределами Украины. Неужели Вы ничего там не заработали?». И через 30 мин общения заробитчанин заплатил 150 тыс. грн. "подоходки"!
Еще Сергей Иванович попросил журналистов рассказать о новых подходах налоговиков к украинцам. По словам зампреда ГНАУ налоговики активно отслеживают операции по продаже автомобилей. И сравнивают договорную стоимость (база для НДФЛ) со стоимостью легковушек, зафиксированную в расчете пенсионного сбора. В случае, если база для НДФЛ оказывается заниженной, они расценивают разницу в цене как «полученные дополнительные блага» (!) и просят заплатить с этого «блага» налог.

«Строгие» шалости

17 апреля Кабмин лишил строгости бланки приходных и расходных кассовых ордеров, а также доверенностей на выдачу имущества (Постановление №381). Молодцы. Дождались, когда все предприятия закупили кассовые ордера (а кое-кому пришлось задним числом переделывать кассу на строгие бланки), а потом отменили «строгость»...

Добро? Таможня гарантированно даст!

27 апреля вступает в действие Порядок выпуска товаров в свободное обращение под гарантийные обязательства при ввозе их на таможенную территорию Украины (утвержден приказом ГТС №230 от 17.03.2008). Документ подготовлен «с целью упрощения и оптимизации процедуры таможенного контроля и таможенного оформления товаров ..., а также реализации права декларанта...». Т.о. после 27 апреля декларант может либо уплатить все налоги и сборы, которые определит таможня, либо обратиться к таможне с просьбой выпустить товар в свободное обращение под гарантии банка.

И всё же копейки им нужны...

18 апреля на сайте ГНАУ появилось уточненное НДС-разъяснение. «Державна податкова адміністрація України на заміну додатку до листа від 14.04.2008 року № 7681/7/16-1117 надає доопрацьовану редакцію відповідей на питання, що надійшли від платників податків до Інформаційно-довідкового департаменту державної податкової служби» - так начинается письмо от 18.04.2008 №8109/7/16-1117. Признаемся, такой поворот нас не обрадовал — мы оперативно обработали и разместили материал на эту тему, и тут «Здра, моя ра!!!». Но, как оказалось, никаких принципиальных изменений в позиции ГНАУ на этот раз не случилось. Просто письмо от 14 апреля содержало ряд оформительских ляпов: была исправлена нумерация пунктов и чуть точнее изложены некоторые ответы. Соответственно, и мы чуточку подправили свой материал.

Подайте копеечку!

В расшифровках по контрагентам (приложение 5 к декларации по НДС) нужно указывать суммы с копейками (о разъяснении ГНАУ см.«Новая декларация по НДС (апрель 2008)»)!

«Кодексосодеятели»

15 апреля пресс-служба Кабмина сообщила о подписании Генсоглашения между организацией работодателей, всеукраинского профсоюза и правительством. Стороны торжественно пообещали содействовать в принятии Налогового кодекса (который судя по всему в этом году принимать не намерен), а также установить с 1 января 2009 года минимальную зарплату на уровне прожиточного минимума.

Тимошенко банкам не указ

Нацбанк решил проигнорировать рекомендации премьера и 29 и 30 апреля объявил рабочими днями. Причем, сообщила пресс-служба НБУ, 30 апреля работа системы электронных платежей будет продлена на два часа.

Минимальные потуги по часам

18 апреля парламент собирается ввести минимальную почасовую зарплату.Для этого депутаты предлагают подправить КзоТ и Закон «Об оплате труда». Цель: повысить гарантии соцзащиты наемных работников, которым ушлые работодатели не обеспечивают «достойную» оплату труда (оформляют с неполным рабочим временем, и, таким образом, не платят даже минимальную зарплату). Соответствующие законопроекты нардепов Зарубинского (№1156) и Коновалюка (№1156-1) одобрены парламентскими экспертами и будут рассмотрены по сокращенной процедуре. Если, конечно, «в лесу что-то не сдохнет», и Верховная Рада будет работать по плану.

Украины вступила ...

16 мая Украина станет членом Всемирной торговой организации (ВТО). Парламент 10 апреля 411 голосами ратифицировал Протокол о вступлении Украины в ВТО. Теперь госбюджет будет ежегодно терять 350 тыс. швейцарских франков в качестве ежегодного членского взноса. А что получит взамен, узнаем со временем. Как и то, чем такое членство обернется для нас. К сожалению, определить последствия вступления в ВТО мы можем определить только опытным путем. Ведь постановление Кабмина о проведении оценки негативных последствий вступления Украины в ВТО, принятое несколько лет назад, так никто и не выполнил...

«Обналичка» подорожала

Сейчас в России комиссия за обналичивание составляет около 10%, сообщает газета «Ведомости». А еще год назад, по данным сайта Lenta.ru, ставка составляла около 6%. Причина, подорожания этой специфичной для постсоветского пространства услуги, связана с работой российских правоохранительных органов. Как сообщили 3 апреля СМИ, со ссылкой на заместителя начальника Следственного комитета при МВД Олег Логунова, следователи МВД сумели доказать, что за последние годы в России было незаконно обналичено около 350 миллиардов рублей (241 миллиард рублей и еще четыре миллиарда долларов).

«Да не судимы будете!»

3 апреля ГНАУ с видимым удовольствием сообщила о своей очередной победе в суде над предпринимателем «упрощенцем». Предприниматель превысил в третьем квартале дозволенные полмилиона выручки в год и в четвертом квартале перешел на общую систему налогообложения. Все правильно? Было правильно раньше. А сейчас — нет. Налоговики, не смотря на то, что по прямой норме Указа об упрощенной системе налогообложения это предприниматель не являлся плательщиком НДС, уже в третьем квартале обложили НДС часть выручки предпринимателя (скорее всего, сумму превышения полумиллионного порога) и насчитали соответствующие штрафы (за неуплату, за неподачу деклараций по НДС и т.п.). Всего на 175,2 тыс.грн. Предприниматель обратился в суд, а там...

Так что ГНАУ, идущая навстречу людям, предупреждает: «Шановні підприємці! Варто наголосити на тому, що обов’язковій реєстрації, як платником податку на додану вартість, підлягає особа, чия загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів чи послуг сукупно перевищує 300 тис. грн»

Когда «25» превратились в «30»?

Вопрос о том, с какого числа действует постановление об изменении нормы возмещения командировочных расходов возник с подачи газеты «Всё о бухгалтерском учете». В номере от 31 марта издание сообщило на странице 128, что новые нормы действуют с 19 марта! И это при том, что официально постановление было опубликовано 29 марта в газете «Урядовый курьер» №59. «МБ» решил уточнить дату в Call-центре ГНАУ (а заодно и проверить, как он работает -cм. «Позвони мне, позвони!»). Налоговые консультанты (8-800-501-00-70), после трехминутного раздумья уверенно ответили: новые нормы действуют с 29 марта — даты официальной публикации постановления.

Определенно ревальвация

2 апреля на пресс-конференции председатель Миссии Международного валютного фонда (МВФ) относительно проведения консультаций по Статье IV с Украиной Роберт Форд заявил, что МВФ рекомендует Украине повышать гибкость обменного курса . Под гибкостью обменного курса, по словам Форда, понимается расширение границ валютного коридора. Р. Форд также сообщил, что если и в дальнейшем НБУ будет проводить политику "невмешательства" и не влиять искусственно на курсы валют, то можно ожидать на начальных этапах на определенную ревальвацию.

По материалам РБК-Украина

Гулять, так гулять!

Юлия Тимошенко рекомендует устроить выходные 29 и 30 апреля (Распоряжение КМУ от 28.03.08 г. №538-р). Рекомендованные выходные предлагается отработать 17 и 31 мая. А это значит, что майские праздники растянутся на 9 дней. Для тех, кто последует рекомендациям премьерши, конечно.

Не хватило...

27 марта обнародована декларация о доходах Президента. Виктор Ющенко в 2007 году заработал всего 926 тысяч 922 гривны и 16 копеек. До миллиона бывшему бухгалтеру не хватило 73 тысячи 77 гривен и 84 копейки...

Цена главбуху...

26 марта обнародован приказ Минтруда от 11.03.2008 №128. Документ меняет схему должностных окладов сотрудников центров социальных служб для семьи, детей и молодежи. В частности, для главбухов этих служб с 1 февраля предусмотрен месячный оклад от 1015 до 1115 грн. Как же этим чинушам (с окладами около 20тыс.грн.) дороги бухгалтера!

Налоги и бухгалтерский учет от 3.04.2008 №27, замдиректора ФСС по временной потере трудоспособности С.Буринский

«Больной» ФСС о пособиях для отработавших менее полугода

В письме ФСС по временной потере трудоспособности от 26.02.2008 №01-16-430 разъясняется порядок расчета пособия для лиц, отработавших менее шести месяцев до наступления страхового случая. Для таких работников размер пособия ограничивается минимальной зарплатой. При расчете пособия используется понятие «полный календарный месяц» - месяц, в котором отработаны все рабочие дни, и, соответственно, уплачены страховые взносы. Типичные ситуации и их интерпретация:

Также «больной» ФСС напоминает, что с 1.01.2008 установлен годичный срок для обращения за пособием (ранее такого ограничения не было).

Налоги и бухгалтерский учет от 3.04.2008 №27, Елена Лесик, с.12,Дмитрий Костюк, с.17, Екатерина Скрипкина, с.27, Нина Костенко, с.33.

Социальный пакет для наёмника

Питание: По мнению авторов статьи, согласно пп.2.3.4 Инструкции по статистике зарплаты, бесплатное питание или дотации на него относится в фонд оплаты труда (ФОТ). Согласно пп.3.4 закона №889 сумма «грязной» зарплаты, приходящаяся на обеспечение бесплатного питания или дотаций на него, определяется с коэффициентом 1/0,85. Такая «зарплата» подпадает под удержания и начисления в соцфонды. Если коллективным договором (или отдельными трудовыми соглашениями) предусмотрена компенсация стоимости питания, то она относится на валовые расходы предприятия (пп.5.6.1 Закона о прибыли). Если питание организовано по системе «шведского стола», т.е. доход в виде бесплатного питания не персонифицирован, то налог с доходов физлиц не удерживается (письмо ГНАУ от 19.04.2007 №3852/6/17-0716), начисления и удержания в соцфонды не делаются, и расходы на оплату такого питания на ВР не относятся.
Жилье: Обеспечить работника жильем можно двумя способами: предприятие предоставляет собственное (если имеется), или арендованное. Расходы на приобретение или аренду жилья (если только предприятие не занимается гостиничным бизнесом) на валовые расходы и налоговый кредит не влияют. Бесплатное предоставление жилья работнику в целях налогообложения учитывается исходя из обычных цен. Соответственно, у предприятия-плательщика НДС появляются налоговые обязательства, и валовые доходы. Если колдоговором предусмотрена обязанность предприятия обеспечить жильем работника, то у него, согласно части «а» пп.4.2.9 Закона №889, не увеличивается база НДФЛ (письмо ГНАУ от 7.11.2006 №12620/6/17-0716). Соответственно, не всплывают и начисления/удержания в соцфонды.
Обучение: В Законе №889 приведены условия, при выполнении которых обучение за счет предприятия не увеличивает базу НДФЛ (пп.4.3.20). Но в 1ДФ стоимость обучения все равно отражается (признак дохода работника «37», стороннего лица - «14»). Если хотя бы одно из условий не выполняется, то у обучаемого возникает налогооблагаемый доход (признак дохода «09»). Соответственно, появляются и начисления/удержания в ФСС и ПФУ. Расходы на обучение работников, вписывающиеся в условия пп.5.4.2 Закона о прибыли, относятся на валовые расходы в размере, не превышающем 3% ФОТ отчетного периода. Оплата содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях облагается НДФЛ и взносами в соцфонды.
Страховка: Сумма взносов на добровольное медицинское страхование, выплаченная за счет предприятия входит в состав месячного налогооблагаемого дохода (пп.4.2.4 Закона №889) и облагается по ставке 15% (с применением «натурального» коэффициента -1/0,85). Налоговики склонны классифицировать страховые взносы по добровольному медстраху в качестве зарплаты (письмо ГНАУ от 3.03.2004 №1606/6/17-3116). Соответственно, если согласиться с этой трактовкой, то такая «зарплата» подпадает под соцстраховские начисления/удержания. По мнению авторов статьи, взносы на добровольный медстрах в ФОТ не входят (п.3.5 Инструкции по статистике зарплаты), поэтому не должны облагаться соцстрахом. Расходы предприятия на добровольный медстрах на валовые расходы не относятся.
Негосударственное пенсионное страхование, которое осуществляется за счет работодателя, не увеличивает НДФЛ у застрахованного лица, если сумма взносов не превышает 15% начисленной зарплаты работника и НСЛ (в 2008 – 890грн). Взносы на негосударственное пенсионное страхование не влияют на суммы взносов в ФСС и ПФУ, но увеличивают валовые расходы предприятия (в пределах 15% зарплаты застрахованного работника). В случае досрочного расторжения договора на негосударственное пенсионное страхование валовые расходы предприятия придется уменьшить на ранее учтенные суммы взносов. Облагаемая НДФЛ сумма взносов в 1ДФ отражается с кодом «03», а необлагаемая – «04».

Налоги и бухгалтерский учет от 7.04.2008 №28, с.16

Электронные авиабилеты в авансовый отчет

Минфин разъяснил неясности с электронными авиабилетами: «после возвращения из служебной командировки работник для подтверждения понесенных им расходов на проезд должен приложить к авансовому отчету проездные билеты, зарегистрированные регистратором расчетных операций или приходные и расходные кассовые ордера и соответствующие квитанции, подписанные и заверенные печатью в установленном порядке». Авиаперевозчики, выдавая электронные авиабилеты, касоовые ордера и чеки не дают, вместо этого они снабжают своих пассажиров распечаткой маршрута. По поводу которой замминистра Матвийчук, подписавший разъяснение, сообщил: «распечатка маршрута не является документом, подтверждающим стоимость понесенных работником расходов на проезд, и потому не может быть основанием для возмещения таких расходов» (Письмо Минфина от 10.01.2008 №31-18030-07-21/147)

Налоги и бухгалтерский учет от 7.04.2008 №28, с.18

Классификатор основных фондов ДК 013-97 устарел

Госкомстат (письмо Госкомстата от 3.12.2007 №03/7-8/872) разъяснил, что государственный классификатор ДК 013-97 «Классификация основных фондов», утвержденный приказом Госстандарта от 19.08.1997 применяться уже не может.

Налоги и бухгалтерский учет от 7.04.2008 №28, с.19

Если отпуск разбит на части

Минтруда (письмо Минтруда от 26.02.2008 №87/13/84-08) разъяснил, что в случае разбивки ежегодного отпуска на части, основная часть не может быть меньше 14 дней. При этом, день недели начала очередной части отпуска не должен быть следующим за днем недели, на который пришлось окончание предыдущей части отпуска.

Дт-Кт от 14.04.2008

Заменители налоговой накладной

Дт-Кт от 14.04.2008

Инвалидный пРобор

За не создание рабочих мест для инвалидов предприятия подвергаются административно-хозяйственным санкциям. За не созданное место инвалида для предприятия с численностью от 8 до 15 человек обязано заплатить отделению ФСС инвалидов половину среднегодовой зарплаты по предприятию. Предприятие с численностью от 15 до 25 человек за не созданное рабочее место инвалида наказывается на годовую среднюю зарплату. Столько же «светит» предприятиям с численностью свыше 25 человек за каждое (4% средне учетной численности штатных работников учетного состава за год) не созданное место (письмо Минтруда от 12.03.2008 №804/0/10-07-19)

ВоБУ от 16.04.2008, Андрей Хусид, с.7

Арендная плата мимо единого налога

Автор статьи поупражнялся в логических рассуждениях и пришел к выводу: единоналожники не должны включать в базу единого налога (ЕН) арендную плату. Впрочем, «осторожным» налогоплательщикам автор статьи напомнил, что согласно порядку расчета ЕН (утв. Приказом ГНАУ от 28.02.1998 №98) арендная плата учитывается при начислении ЕН.

ВоБУ от 16.04.2008

ПФУ на проездные!

Расходы на проездные для работников не включаются в фонд оплаты труда – определил ВАСУ (определение ВАСУ от 04.07.07). Соответственно, эти расходы не включаются в базу для начисления взносов в пенсионный фонд.

ВАСУ от 21.06.2007 по делу №А37/80

Индульгенция для единоналожника

Физическое лицо – предприниматель, уплачивающий максимальную ставку единого налога при получении доходов от видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога не должен с этого дохода платить НДФЛ (определение ВАСУ от 21.06.2007 по делу №А37/80).

Дебет-кредит от 7 апреля

В командировку — по-новому

КМУ внёс изменения в Постановление от 23.04.99 г. №663 «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу». По обновлённым нормам возмещения расходов для работников (Постановление от 19.03.2008 г. №209), находящихся в командировке:
1) если в стоимость проживания в гостинице не включаются расходы на питание, размер суточных в пределах Украины составит 30 грн. Для командировок за пределы Украины он остался неизменным и составляет 280 грн;
2) если в стоимость проживания в гостинице в пределах Украины включаются расходы на:
— одноразовое питание, норма суточных составит 24 грн;
— двухразовое питание — 18 грн;
— трехразовое питание
— 12 грн. 

Дебет-кредит от 7 апреля

Страховые выплаты - со дня обращения

Внесены изменения в Порядок назначения, перечисления и проведения страховых выплат (Постановление правления ФСС НСП от 28.02.2008 г. №2 действует с 05.04.2008):
1) о назначении пострадавшему единовременного пособия и ежемесячной страховой выплаты, — в соответствии с дополнениями, внесенными в п. 3 Порядка, если дела о страховых выплатах рассматриваются впервые по окончании 3-х лет со дня установления медико-социальной экспертной комиссией потери пострадавшим профессиональной трудоспособности в результате несчастного случая или профессионального заболевания, то страховые выплаты назначаются со дня обращения за их назначением в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами;
2) о пересчете размера ежемесячных страховых выплат, — пп.3.8.2 и пп. 6.4.2 дополнены коэффициентом для 2008 года.
Так, размер ежемесячной страховой выплаты пересчитывается исходя из откорректированной заработной платы на коэффициент повышения страховых выплат, который в 2008 году составляет 1,125.

Дебет-кредит от 7 апреля

Дело пятое

С 1 апреля для подтверждения факта вывоза (пересылки) товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт) плательщик НДС, осуществивший операцию по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины, подает вместе с другими предусмотренными законодательством документами оригинал пятого основного листа (экземпляра декларанта) ГТД, являющегося ее составной частью, оформленного таможенным органом при проведении таможенного оформления экспорта товаров (Постановление КМУ от 26.03.2008 г. №251). На этом оригинале указанный таможенный орган по обращению налогоплательщика совершает надпись о фактическом вывозе экспортированных товаров за пределы таможенной территории Украины, удостоверяемую подписью ответственного должностного лица и гербовой печатью таможенного органа. При этом к оригиналам пятых основных листов (экземпляров декларанта) ГТД приравниваются оригиналы листов с обозначением «3/8».

Письмо ГНАУ от 29.02.2008 г. №2850/I/17-0714, №4083/7/17-0717

НДФЛ при продаже недвижимости

Письмо ГНАУ от 29.02.2008 г. №2850/I/17-0714, №4083/7/17-0717 «О налогообложении операций по продаже объектов недвижимого имущества»
(извлечение)     <...>Порядок налогообложения операций по продаже объектов недвижимого имущества регламентируется статьей 11 Закона Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон №889).
<...>
В соответствии с подпунктом 11.1.3 пункта 11.1 статьи 11 Закона №889 доход от продажи объекта недвижимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого недвижимого имущества, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с законодательством.
<...>
Налоговым агентом при осуществлении операций по отчуждению объектов недвижимого имущества, в порядке, предусмотренном в статье 11 данного Закона, является нотариус, удостоверяющий соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора (часть первая пункта 11.3 статьи 11 Закона №889).
Сумма налога самостоятельно уплачивается сторонами (или одной стороной) договора до его нотариального удостоверения через учреждения банков в сумме, определенной налоговым агентом (часть третья пункта 11.3 статьи 11 Закона №889).
Учитывая приведенное, в случае продажи плательщиком налога с доходов физических лиц в течение отчетного налогового года одного земельного участка и одной квартиры, общая площадь которой не превышает 100 квадратных метров, доход, полученный от продажи земельного участка, облагается налогом согласно подпункту 11.1.2 пункта 11.1 статьи 11 Закона №889 по ставке 5%, а доход, полученный от продажи квартиры, в соответствии с подпунктом 11.1.1 пункта 11.1 статьи 11 Закона №889, не облагается налогом.
Налогоплательщик имеет возможность возврата из бюджета излишне (избыточно) уплаченного им в отчетном году налога с доходов физических лиц при продаже недвижимости на основании представленной в течение этого отчетного налогового года налоговой декларации и подтверждающих документов о фактической уплате налога.
<...>
Заместитель председателя ГНА Украины С. ЛЕКАРЬ

Письмо ГНАУ от 23.11.2008 №1625/н/23-1014

Как спровоцировать налоговую проверку

«… внеплановые проверки по обращениям физических и юридических лиц осуществляются согласно Закону «О государственной налоговой службе». При этом заявления (обращения) граждан должны содержать реквизиты:
- фамилия, имя, отчество, местожительства гражданина;
- суть вопроса, заявления, замечания, предложения, жалобы, просьбы, требования;
- подпись и дата.
Кроме того, основанием для внеплановой проверки может быть выявление неподтвержденных данных в налоговой декларации (если в течение 10 дней налоговики не получили объяснение на свой письменный запрос – МБ).»

Письмо НБУ от 29.02.2008 №11-113/818-2372

Как рассчитывать лимит кассы

«… лимит кассы предприятие устанавливает самостоятельно на основании расчета среднедневного показателя поступлений наличности в кассу или ее выдачи из кассы». Для расчета лимита кассы на основании среднедневной выдачи принимаются любые выдачи из кассы (в т.ч. на командировочные расходы, для сдачи наличности в банк),  за исключением выдач, связанных с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов.

Приказ ГТСУ от 17.03.2008 №230

Выпуск товаров в свободное обращение под гарантии

С 27 апреля вступил в силу порядок выпуска товаров в свободное обращение под гарантийные обязательства при ввозе их на таможенную территорию Украины. Если декларант не согласен с таможенной стоимостью, которую установили таможенники, то на основании письменного заявления декларанта таможенники могут выпустить товар в свободное обращение. K128000008080008002 Письмо ГНАУ от 6.03.2008 №2037/6/15-0716 Условия аренды могут меняться только по согласию сторон или по решению суда Согласно ст.30 Закона об аренде земли изменения условий аренды происходит либо по согласию сторон, либо на основании решения суда.

Письмо ГНАУ от 6.03.2008 №2037/6/15-0716

Приходный кассовый ордер налоговую накладную не заменит!

ГНАУ высказало такую сентенцию: приходный кассовый ордер имеет утвержденную форму, в которой не предусмотрено выделение суммы НДС и указание налогового номера поставщика товаров (услуг). Потому ПКО никак не может служить основанием для включения уплаченной поставщику суммы НДС в налоговый кредит (письмо ГНАУ от 6.03.2008 №2037/6/15-0716)

Письмо ГНАУ от 13.02.2008 г. №2251/Б/17-0714

УФ, взнос!

Относительно налогообложения взносов в уставный фонд юридического лица (Извлечение)

<...> Налогообложение доходов, получаемых гражданами, регулируется Законом Украины от 22 мая 2003 года № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон).

Согласно пункту 1.2 статьи 1 Закона доход определен как сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, которые имеют стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу на протяжении соответствующего отчетного налогового периода, как на территории Украины, так и за ее пределами (п. 1.2 ст. 1 Закона).
Сроки, иные чем определены Законом, используются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами, которые не противоречат таким законам и данному закону в части определения сроков (п. 1.21 ст. 1 Закона).
Согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон № 334) инвестиция — это хозяйственная операция, предусматривающая приобретение основных фондов, нематериальных активов, корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на средства или имущество. Хозяйственные операции по включению основных фондов и нематериальных активов в уставный фонд юридического лица приравниваются к приобретению им основных фондов (пп. 8.4.11 п. 8.4 ст. 8 Закона № 334).
Согласно статьи 12 Закона Украины «О хозяйственных обществах» общество является владельцем имущества, в частности, переданного ему учредителями и участниками в собственность.
Согласно ст. 715 и ст. 716 Гражданского кодекса Украины каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который он передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен.
К договору мены применяются общие положения о купле-продаже. Инвестирование физическим лицом в уставный фонд хозяйственного общества принадлежащего ему на правах собственности недвижимого имущества (в т.ч. земельного участка) является с его стороны отчуждением такого имущества.
Налогообложение доходов, полученных от продажи (обмена) недвижимого имущества, регламентируется ст. 11 Закона.
Предприятие, которое в обмен на внесенное в его уставный фонд недвижимое имущество предоставляет физическому лицу корпоративные права, согласно п. 1.15 ст. 1 Закона является налоговым агентом относительно стоимости такого имущества.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь

Письма ГНАУ от 06.12.2007 г. № 12176/6/ 17-0716, от 24.12.2007 г. № 7175/7/ 17-0717

Налоговый кредит глазами ГНАУ

ГНАУ рассмотрела письмо относительно документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы для реализации им права на налоговый кредит, и сообщает.
При рассмотрении вопросов относительно условий и порядка предоставления налогового кредита необходимо руководствоваться Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон), в частности его п. 1.16 ст. 1 и ст. 5, а также Инструкцией о налоговом кредите, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 22.09.2003 г. № 442 (далее — Инструкция).
Согласно п. 1.16 Закона налоговый кредит — это сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме расходов в уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных данным Законом.
Пунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона установлено, что в состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов.
Согласно части первой статьи 1087 Гражданского кодекса Украины расчеты при участии физических лиц, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут осуществляться в наличной или в безналичной форме с помощью расчетных документов в электронном или бумажном виде.
Согласно пункту 1.35 статьи 1 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине» расчетный документ — это документ на перевод средств, используемый для инициирования перевода со счета плательщика на счет содержателя.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь

ГНАУ рассмотрела письмо относительно права налогоплательщика на налоговый кредит и в пределах компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 1.16 статьи 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889) налоговый кредит — сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме расходов в уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных данным Законом.

Подпунктом 5.1.1 пункта 5.1 статьи 5 Закона № 889 установлено, что налогоплательщик имеет право на налоговый кредит по результатам отчетного налогового года.

Одновременно согласно подпункту 5.4.1 пункта 5.4 статьи 5 Закона №889 налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим индивидуальный идентификационный номер.

При этом общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного на протяжении отчетного года в качестве заработной платы (подпункт 5.4.2 пункта 5.4 статьи 5 Закона № 889).

Согласно подпункту 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона № 889 в состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и определяющими сумму таких расходов.

Пунктом 5.3 статьи 5 Закона № 889 определен перечень расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита, в частности, налогоплательщик имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года расходы, фактически понесенные им на протяжении такого отчетного года в виде суммы средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства, но не боле суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 данного Закона, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения на протяжении отчетного налогового года (подпункт 5.3.3 вышеуказанного пункта Закона № 889).

При обучении налогоплательщика или другого члена его семьи первой степени родства такие расходы включаются в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору (подпункт 5.3.3 («а») пункта 5.3 статьи 5 Закона № 889). Выбор считается осуществленным, если налогоплательщик подает налоговую декларацию, в которой определяется сумма таких расходов.
Если в качестве подтверждающих документов налогоплательщик предъявляет расчетные документы (квитанции, кассовые ордера, чеки и т.п.), в которых указана фамилия, имя, отчество, далее — Ф. И. О. не его, а его ребенка, который учится на основании договора об обучении в учебном заведении, заключенного с налогоплательщиком, то такие документы должны приниматься налоговыми органами, а указанные в них суммы — браться в расчет налоговых обязательств, за исключением случаев, когда такой студент сам на протяжении года получал зарплату.
Относительно включения в состав налогового кредита в качестве подтверждения фактически понесенных расходов, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебного заведения для компенсации стоимости высшей формы обучения члену его семьи первой степени родства, квитанций о внесении денежной наличности на текущий счет налогоплательщика, открытый на основании договора банковского мультивалютного счета, выписок истории операций банка по текущему счету налогоплательщика, относительно перечисления средств с текущего счета налогоплательщика на транзитный счет банка и мемориальных ордеров о зачислении средств с текущего счета плательщика на транзитный счет банка и о перечислении средств с транзитного счета банка на счет учебного заведения, то указанные документы не могут быть подтверждением фактически понесенных расходов, поскольку документ, который подтверждает перечисление средств в пользу учебного заведения (мемориальный ордер), не разрешает идентифицировать лицо как налогоплательщика.
Относительно включения в состав налогового кредита расходов на негосударственное пенсионное обеспечение сообщаем, что согласно подпункту 5.3.5 («а») пункта 5.3 статьи 5 Закона № 889 в состав налогового кредита отчетного года налогоплательщик имеет право включить сумму расходов, фактически понесенных им на протяжении такого отчетного года, в уплату за собственный счет пенсионных взносов негосударственному пенсионному фонду по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, которая не превышает (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, на протяжении которых действовал договор страхования) при страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом налогоплательщика или на банковский пенсионный депозитный счет или по их совокупности - сумму, определенную в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 данного Закона. Подтверждающими документами могут быть справка работодателя налогоплательщика о перечислении по заявлению-доверенностям плательщика безналичных пенсионных взносов из получаемой заработной платы, счет негосударственного пенсионного фонда, а также пенсионный контракт налогоплательщика с негосударственным пенсионным фондом.
Относительно включения в состав налогового кредита расходов, понесенных плательщиком в виде средств, уплаченных за медицинские услуги и приобретение лекарств, а также на приобретение путевки на санаторно-курортное лечение, сообщаем, что согласно пункту 22.1.2 статьи 22 Закона № 889 подпункт 5.3.4 пункта 5.3 статьи 5 вышеуказанного Закона вступает в силу с начала налогового года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном медицинском страховании. По состоянию на 01.12.2007 г. указанный закон об общеобязательном медицинском страховании в действие не вступил.
Относительно сроков представления в 2007 году деклараций на налоговый кредит сообщаем, что при реализации налогоплательщиками права на налоговый кредит в 2007 году срок представления деклараций не ограничивается 1 апреля. Налоговые органы принимают и обрабатывают такие декларации на протяжении всего текущего года.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 4.1.2 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181) принятие налоговой декларации является обязанностью контролирующего органа.
Вместе с тем абзацем пятым подпункта 4.1.2 пункта 4.1 статьи 4 Закона № 2181 установлено, что налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от налогоплательщика как налоговая декларация, заполненная им вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом как налоговая декларация, если в ней не указаны обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими должностными лицами, не скреплена печатью налогоплательщика. В этом случае, если контролирующий орган обращается к налогоплательщику с письменным предложением предоставить новую налоговую декларацию с исправленными показателями (с указанием оснований непринятия предыдущей), то такой налогоплательщик имеет право:
предоставить такую новую декларацию вместе с уплатой соответствующего штрафа;
обжаловать решение налогового органа в порядке апелляционного согласования.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь

Письмо ГНАУ от 22.02.2008 г. № 2032/б/17-0714

Нерезидент получил наследство

О налогообложении наследства, полученного нерезидентом от резидента

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо по вопросу налогообложения наследства, полученного нерезидентом от наследодателя - резидента, и сообщает.
Согласно п. 2.1 ст. 2 Закона Украины от 22.05.03 № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон), налогоплательщиками являются: резидент, который получает как доходы с источником возникновения на территории Украины, так и иностранные доходы, и нерезидент, который получает доходы с источником возникновения на территории Украины.
В соответствии с п. 3.2 ст. 3 Закона объектом налогообложения нерезидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником его происхождения в Украине, который подлежит конечному налогообложению при его выплате.
Согласно п. 1.3 ст. 1 Закона доход с источником его происхождения в Украине — это любой доход, полученный налогоплательщиком или начисленный в его пользу от осуществления любых видов деятельности на территории Украины, в том числе, но не исключительно, доходов в виде активов, которые передаются в наследство, если такие активы или источник их выплаты находятся на территории Украины.
Доходы с источником их возникновения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами этого Закона (пп. 9.11.1 п. 9.11 ст. 9), в частности такой особенностью является применение к указанным доходам специальной ставки, установленной п. 7.3 ст. 7 Закона.
В соответствии с п. 7.3 ст. 7 Закона ставка налога составляет двойной размер ставки, установленной п. 7.1 этой статьи, от любых доходов, начисленных в пользу нерезидентов - физических лиц, за исключением доходов, перечисленных в пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 этого Закона (проценты, дивиденды, роялти).
Учитывая изложенное, а также то, что ст. 7 Закона является общей и ее п. 7.3 должен применяться во всех случаях, где предусмотрено налогообложение дохода нерезидентов, в т. ч. при налогообложении наследства, то стоимость (сумма) доходов, полученных нерезидентом из источников в Украине, в т. ч. в виде наследства, подлежит налогообложению по ставке, предусмотренной п. 7.3 ст. 7 Закона (30 % с 01.01.2007).
Исходя из положений Закона, физическое лицо - налогоплательщик, в т. ч. нерезидент, который получил на протяжении отчетного налогового года доход в виде наследства, обязан включить его стоимость (сумму) в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать до 1 апреля следующего года годовую налоговую декларацию в налоговый орган по месту получения дохода и уплатить налог по ставке 30 % со стоимости (суммы) объектов такого наследства, если другое не предусмотрено международными договорами, согласие на обязательность которых дал Верховный Совет Украины.
Не будет нарушением Закона, если нерезидент сразу при получении свидетельства о праве на наследство подаст декларацию и уплатит налог, поскольку это упростит для него процедуру выполнения обязанности по уплате налога в Украине.
Также сообщаем, что Двустороннее соглашение (СНГ) от 08.02.95 «Соглашение между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов» (далее — Соглашение), не содержит отдельной нормы, предусматривающей порядок налогообложения наследства. Вместе с тем, ст. 20 Соглашения предусматривает, что виды доходов, которые возникают из источников в Договорном Государстве (в т. ч. наследство) могут облагаться в этом Государстве (в Украине).
Статьей 22 Соглашения установлено, что если резидент одного Договорного Государства получает доход или владеет имуществом во втором Договорном Государстве, которые в соответствии с положениям настоящего Соглашения могут облагаться налогами во втором Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом втором Государстве, подлежит вычету из налога, который взимается с такого резидента относительно такого дохода или имущества в первом упомянутом Государстве. Эти вычеты, тем не менее, не могут превышать суммы налога первого Государства на такой доход или имущество, начисленного в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь

Подарил физлицу, заплати НДФЛ!

Относительно налогообложения стоимости подарка, полученного физическим лицом от юридического лица

Государственная налоговая администрация Украины внимательно рассмотрела письмо, с которым Вы обратились в Секретариат Президента Украины, по вопросу налогообложения стоимости подарка в виде недвижимого имущества, полученного физическим лицом от дарителя - юридического лица, и в пределах своей компетенции сообщает.
Статьями 67 и 68 Конституции Украины установлено, что каждый обязан неуклонно придерживаться Конституции Украины и законов Украины, платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Согласно ст. 24 Конституции все граждане являются равными перед законом и не может быть привилегий или ограничений по любым признакам пола, происхождению, имущественному состоянию, возрасту, расе и т.п.
Налогообложение доходов физических лиц регулируется принятым 22.05.2003 Верховной Радой Украины Законом Украины № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон).
Согласно Закону плательщиком налога с доходов физических лиц является, в частности, резидент - физическое лицо, имеющий местожительство в Украине и получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины (пп. 1.20.1 п. 1.20 ст. 1 и п. 2.1 ст. 2).
Согласно п. 1.2 ст. 1 Закона доход налогоплательщика — это сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу, на протяжении соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Одновременно пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона установлено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается также доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо.
Если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем налогоплательщика, или лицом, действующим от лица или по доверенности такого работодателя, то такие доходы приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением.
Согласно п. 1.1 ст. 1 Закона дополнительные блага — это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику его работодателем (самозанятым лицом), если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым соглашениям, заключенным с таким налогоплательщиком.
Согласно пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закона в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается сумма (стоимость) подарков в пределах, подлежащих налогообложению согласно нормам ст. 14 данного Закона.
Пунктом 14.1 ст. 14 Закона установлено, что средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику, облагаются налогами по правилам, установленным данным Законом для налогообложения наследства, т.е. согласно положениям ст. 13 Закона, вступившей в действие с 1 января 2005 года.
При этом, согласно ст. 1216 Гражданского кодекса Украины наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от умершего физического лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам), в том числе к физическим лицам.
Таким образом, нормы ст. 13 Закона относительно налогообложения могут быть распространены лишь на доходы, полученные физическим лицом по наследству (или как подарок) от физического лица - наследодателя (или дарителя).
Учитывая приведенное, налогообложение подарков в виде недвижимого имущества, полученных налогоплательщиком от лиц, определенных налоговыми агентами (как работодателей, так и других лиц), осуществляется на основании п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона по ставке, установленной п. 7.1 ст. 7 Закона (в 2007 году — 15 %).
При этом, согласно п. 19.2 «б» ст. 19 Закона налоговый агент обязан подать - налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ налоговому органу по месту своего расположения.
Также сообщаем, что налоговые органы не имеют законодательных оснований для освобождения плательщиков от уплаты налога с любых полученных ими доходов, в т.ч. с подарка.
Вместе с тем, подпунктом 14.4.4 пункта 14.4 статьи 14 Закона Украины от 21.12.2000 № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» установлено, что любой налогоплательщик имеет право требовать рассрочку или отсрочку его налоговых обязательств, а орган, уполномоченный принимать решение по таким рассрочкам, отсрочкам, обязан удовлетворить такое требование в случае если основания, предоставленные налогоплательщиком как обоснование такой рассрочки, отсрочки, тождественны основаниям, предоставленным другими налогоплательщиками, относительно налоговых обязательств которых были приняты соответствующие решения.
Также, согласно статье 1 Закона Украины от 25 июня 1991 года №1251 «О системе налогообложения» Верховная Рада Автономной Республики Крым и сельские, поселковые, городские советы могут устанавливать дополнительные льготы относительно налогообложения в пределах сумм, поступающих в их бюджеты.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь

Письмо ГНАУ от 29.02.2008 г. № 1911/6/ 17-0716

Лекарь о продаже акций

Относительно налогообложения доходов, полученных от продажи акций

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо и сообщает.

Налогообложение доходов, полученных от продажи акций (инвестиционных прибылей), регламентируется п. 9.6 ст. 9 Закона Украины от 22.05.03 № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон), согласно которому учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов.
Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, рассчитываемой, исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива.
В состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного года. Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных налогоплательщиком на протяжении отчетного года, уменьшенная на сумму инвестиционного ущерба, понесенного налогоплательщиком на протяжении такого года.
Вместе с тем, ценные бумаги (в т.ч. акции), при их продаже как объект налогообложения относятся к движимому имуществу (согласно п.1.18 ст. 1 Закона движимое имущество — это все имущество, отличное от недвижимого).
Согласно ст. 12 Закона, регламентирующей налогообложение движимого имущества, если объект движимого имущества продается при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента, то такое лицо считается налоговым агентом налогоплательщика относительно налогообложения доходов, полученных таким налогоплательщиком от такой продажи.
Предприятия, покупающие у нерезидента акции (ценные бумаги) должны выполнить все функции налогового агента, определенные в п. 1.15 ст. 1 Закона, по отношению к выплаченным нерезиденту доходам, т.е. удержать налог на инвестиционную прибыль, образовавшуюся у налогоплательщика - нерезидента в связи с данной операцией продажи ценных бумаг. Налоговый агент в данном случае, в частности, рассчитывает инвестиционную прибыль такому нерезиденту на основании предъявленных им документов, подтверждающих расходы на предварительное приобретение этих ценных бумаг и удерживает с него налог с доходов физических лиц по ставке п. 7.3 ст. 7 Закона (30 % с 01.01.2007).

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь

Письмо Минтруда от 07.02.2008 г. № 013-0184-01, № 07/01-16/275

Тарифная ставка от Минтруда

В связи с многочисленными обращениями должностных лиц субъектов предпринимательской деятельности профсоюзов, их объединений относительно установления в коллективных договорах минимального размера ставок (окладов) заработной платы Государственный департамент надзора за соблюдением законодательства о труде Министерства труда и социальной политики Украины и Федерация профессиональных союзов Украины сообщают следующее.
В соответствии со статьей 6 Закона Украины «Об оплате труда» основой организации оплаты труда является тарифная система, которая включает: тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов и тарифно-квалификационные характеристики. Тарифная сетка (схема должностных окладов) формируется на основе тарифной ставки рабочего первого разряда, которая устанавливается в размере, превышающем законодательно установленный размер минимальной заработной платы. При этом законом прямо не предусмотрена величина превышения размера минимальной зарплаты.
Вместе с тем, статьей 11 указанного Закона установлено, что минимальные размеры ставок (окладов) заработной платы, как минимальные гарантии в оплате труда, определяются генеральным соглашением. Указанная норма является обязательной для всех субъектов предпринимательской деятельности, использующих наемный труд, поскольку она является нор-мой специального закона в сфере оплаты труда.
Пунктом 2.2 Раздела II действующего Генерального соглашения между Кабинетом Министров Украины, всеукраинскими объединениями организаций работодателей и предпринимателей и всеукраинскими профсоюзами и профобъединениями на 2004 – 2005 годы предусмотрено, что минимальная тарифная ставка рабочего 1 разряда устанавливается в размере не менее 120 процентов размера минимальной заработной платы (кроме учреждений, организаций и учреждений отдельных областей бюджетной сферы, предусмотренных постановлением КМУ от 30 августа 2002 г. № 1298).
Таким образом, установление в коллективных договорах минимального размера тарифной ставки рабочего первого разряда на уровне 120 процентов размера минимальной заработной платы, установленной законом, является обязательным, поскольку статья 11 Закона Украины «Об оплате труда» определяет минимальные гарантии в оплате труда и является нормой прямой действия специального закона в сфере оплаты труда.

Директор Госнадзортруда - Главный государственный инспектор труда Украины В. Лось

Заместитель Председателя Федерации профессиональных союзов Украины Г. Осовой

Письмо ГНАУ от 05.02.2008 г. № 2021/с/17-0714

НСЛ для предпринимателей? Зась!

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно применения налоговой социальной льготы к получаемым физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности доходам в виде заработной платы по основному месту работы и сообщает.
В соответствии со ст. 6 закона Украины от 22 мая 2003 года № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового месяца как зарплата исключительно по одному месту его начисления (выплаты), если его размер не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен.
Определение понятия «заработной платы» приведено в пункте 1.3 «д» ст. 1 Закона, согласно положениям которого «заработная плата» — это доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) вследствие осуществления налогоплательщиком трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо от того, является такой работодатель резидентом или нерезидентом, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону (абзац третий п. 1.1 ст. 1 Закона).
Налоговая социальная льгота не может быть применена к другим доходам налогоплательщика, если он получает на протяжении отчетного налогового периода одновременно доходы, перечисленные в пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закона. К этому перечню (часть «е») относятся доходы субъектов предпринимательской деятельности, получаемые ими от осуществления такой деятельности.
Согласно статьи 14 раздела IV Декрета КМУ от 26.12.92 № 13-92 «О подоходном налоге с граждан», регулирующего осуществление предпринимательской деятельности по общей системе налогообложения и фиксированному размеру налогообложения, и Указом Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746/99, отчетным налоговым периодом у физлиц - субъектов предпринимательской деятельности является квартал, полугодие, год.
Налоговая социальная льгота не применяется также к доходам самозанятого лица, полученным непосредственно от осуществления предпринимательской деятельности.
Также сообщаем, что в соответствии с пп. 6.3.2 п. 6.3 ст. 6 Закона работодатель отражает в составе годовой налоговой отчетности все случаи получения заявлений налогоплательщиков о применении льготы и заявлений об отказе от такой льготы.
Вместе с тем работодатель, который на основании надлежащим образом полученного заявления налогоплательщика о применении льготы применяет такую льготу, не несет какой-либо ответственности за нарушение таким налогоплательщиком требований подпункта 6.3.1 данного пункта, за исключением, когда такой работодатель и такой налогоплательщик являются связанными лицами или когда суд устанавливает факт заговора между таким работодателем и таким налогоплательщиком, направленного на уклонение и от обложения этим налогом (пп. 6.3.5 п. 6.3 ст. 6 Закона).
Дополнительно сообщаем, что в соответствии со ст. 2 и 8 Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509 «О государственной налоговой службе в Украине» к полномочиям налоговых органов, которые являются контролирующими органами относительно налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в бюджеты и государственные целевые фонды, принадлежит осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством: предоставление разъяснения законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков и издание в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения.
Также, согласно пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181) разъяснения, отдельных положений налогового законодательства предоставляются контролирующими органами в порядке, определенном соответствующим центральным (руководящим) органом контролирующего органа, исходя, в частности, из принципов налогообложения, изложенных в Законе Украины «О системе налогообложения», и экономического смысла рассматриваемого налога. Налоговое разъяснение является оповещением официального понимания отдельных положений налогового законодательства контролирующими органами в пределах их компетенции и не имеет силы нормативно-правового акта.
Центральный (руководящий) орган контролирующего органа обязан издавать и делать достоянием гласности письменные разъяснения норм законодательства, которые касаются всех аспектов обложения отдельным налогом, сбором (обязательным платежом).
Порядок предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства утверждено приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.2003 № 176 и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 23.04.2003 за № 326/7647.
Относительно ссылок на пп. 4.4.1 п. 4.4 ст. 4 Закона № 2181 касательно конфликта интересов, то эта норма распространяется на процедуру апелляционного согласования жалоб налогоплательщиков на действия налоговых органов.
Полномочие относительно официального толкования Конституции Украины и законов Украины, согласно Закону Украины от 16.10.96 № 422/ 96-ВР «О Конституционном Суде Украины», имеет именно Конституционный Суд Украины.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь

Письмо ГНАУ от 18.02.2008 г. № 3004/7/15-0817

«Грязный» сбор Чекашкина

О сборе за загрязнение окружающей природной среды
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо ОАО «Укртелеком» от 29.12.2007 № 15313-072-1 относительно порядка подачи налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды и уплату сбора филиалами ОАО «Укртелеком», в состав которых входят безбалансовые структурные подразделения, которые не имеют банковских счетов и расположены на территории другой территориальной общины, и сообщает следующее.
Приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, Государственной налоговой администрации Украины от 19.07.99 № 162/379, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.08.99 за № 544/3837, утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды (с изменениями и дополнениями, далее — Инструкция № 162), определяющая единый порядок исчисления, уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды и подачи налоговых расчетов со сборов. Так, в соответствии с пунктами 7.1 и 7.3 Инструкции № 162 плательщики сбора подают налоговые расчеты по сбору и уплачивают сбор по месту налоговой регистрации (месту пребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы).
Вместе с этим, в соответствии с пунктом 8.5 Инструкции № 162 органы государственной налоговой службы ведут учет плательщиков сбора в соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.98 № 80 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 17.11.98 № 552) и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 за № 172/2612 (с изменениями и дополнениями, далее — приказ № 80), и с учетом положений, определенных Инструкцией № 162.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.08.2005 № 317, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.08.2005 за № 912/11192, внесены изменения в приказ № 80 в части особенностей учета налогоплательщиков в разрезе отдельных видов налогов.
Так, подпунктом 4.1 пункта 4 Порядка учета плательщиков налогов , сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом № 80, предусмотрено, что взятие на учет как налогоплательщиков - юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц осуществляется по их местонахождению соответствующими органами государственной налоговой службы после внесения сведений о них в Единый государственный реестр или, в случаях, предусмотренных законодательством, после присвоения идентификационных кодов по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины.
Одновременно, с целью приближения места уплаты сбора к месту размещения источника загрязнения Инструкцией № 162 предусмотрено определение плательщиками сбора за загрязнение окружающей природной среды не только юридических лиц, а также их самостоятельных филиалов. Так, в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 Инструкции № 162 плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, включая их объединения, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой территориальной общины; бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации; постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы в Украине; граждане, осуществляющие на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов.
Также пунктом 9.2 пункта 9 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом № 80, определено, что налогоплательщик зачисляется органами государственной налоговой службы к категории плательщиков отдельных налогов по местонахождению его подразделений, земельных участков, месторождений полезных ископаемых, источников загрязнения окружающей природной среды, объектов подвижного или неподвижного имущества, транспортных средств, гастрольных мероприятий и т.п., расположенных на территориях иных территориальных общин, чем юридическое лицо.
Заметим, что это касается исключительно вопроса учета в налоговых органах плательщиков сбора за загрязнение окружающей природной среды, являющихся самостоятельными объединениями, филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, расположенными на территориях иных территориальных общин, чем юрлицо.
Учитывая изложенное, филиалы ОАО «Укртелеком», в состав которых входят безбалансовые структурные подразделения, не имеющие банковских счетов и расположенные на территории другой территориальной общины, должны отчитываться и платить сбор за все осуществленные такими обособленными структурными подразделениями филиалов выбросы, сбросы и размещения отходов по своему месту налоговой регистрации (месту пребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы).

Заместитель Председателя С. В. Чекашкин

Письмо ФСС по ВТП от 12.02.2008 г. № 02-24-290

Компенсация отпуска и «больной» ФСС

Порядок взимания страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) определяется Законами Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи со временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240, «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213.
В соответствии со статьей 21 Закона 2240 и статьей 1 Закона 2213 страхователи-работодатели начисляют страховые взносы на суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и подлежащим обложению налогом с доходов физических лиц.
Согласно статье 1 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. В состав заработной платы относится сумма денежной компенсации за неиспользованные ежегодные (основной и дополнительный) отпуска, предусмотренные законодательством.
Согласно п. 3.5 ст. 3 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» при начислении доходов в виде заработной платы объект обложения налогом с доходов физических лиц определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с законом взимаются за счет дохода наемного лица.
Таким образом, если сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежит налогообложению во время ее начисления по предыдущему месту работы работника, то и страховые взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности следует начислить и удержать также по его предыдущему месту работы.

Директор С. П. Санченко

Письмо ФСС по ВТП от 26.12.2007 г. № 04-06/Б-239з-359

Больничные во время отпуска

Исполнительная дирекция Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности рассмотрела Ваш запрос относительно предоставления помощи по временной нетрудоспособности в период оплачиваемого отпуска и сообщает.

В соответствии со статьей 35 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи со временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» помощь по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода). Абзацем третьим части второй указанной статьи установлено, что помощь по временной нетрудоспособности предоставляется только за время пребывания застрахованного лица в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске.
Нормами статьи 80 Кодекса законов о труде Украины и статьи 11 Закона Украины «Об отпусках» предусмотрено, что ежегодный (основной или дополнительный) отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен в случае временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке.

Итак, в случае, указанном в Вашему запросе, Вы имеете право получить помощь по временной нетрудоспособности на общих основаниях.

Заместитель директора С. В. Буринский

Письмо ФСС по ВТП от 19.12.2007 г. № 04-06/В-225з-353

Если были разные режимы и графики работы

Об оплате листа временной нетрудоспособности

Согласно п. 13 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266, с изменениями и дополнениями, в случаях, не связанных с применением подытоженного учета рабочего времени или учета рабочего времени в часах, для расчета страховых выплат и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя применяется среднедневная заработная плата (доход) за отработанное время.

Согласно разъяснениям Министерства труда и социальной политики (газета «Работа и зарплата» № 41 за ноябрь 2001), если лицо из-за производственной необходимости работало по разному графику и режиму работы, установленным в днях и часах, как это имеет место в приведенном Вами примере, исчисления средней заработной платы для расчета страховой выплаты в таком случае осуществляется исходя из среднечасовой заработной платы. При этом, рабочие дни переводятся в часы, исходя из баланса рабочей недели, и определяется общее количество отработанных часов.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 постановления КМУ «Об исчислении средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию» от 26.09.2001 №1266 право давать разъяснение относительно применения Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию предоставлено Министерству труда и социальной политики.

Заместитель директора С. В. Буринский

Письмо Минфина от 28.12.2007 г. №31-26030-12-27/29180

Командировка за границу — минфиновская версия

Министерство финансов рассмотрело Ваше письмо <...> относительно предоставления разъяснений по вопросам служебных командировок за границу и сообщает.

Об отметке о въезде

Подпунктом 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» урегулирован вопрос относительно проставления в зависимости от страны командирования отметок на командировочном удостоверении или в паспорте гражданина Украины для выезда за границу.

В частности, установлено, что сумма суточных определяется:
в случае командирования в пределах Украины и стран, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, — согласно отметкам командирующей и принимающей сторон на командировочном удостоверении, форма которого утверждается центральным налоговым органом;

в случае командирования в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль, — согласно отметкам органов пограничного контроля в паспорте или документе, который его заменяет. При отсутствии указанных отметок сумма суточных не включается в валовые затраты плательщика налога.

В соответствии с данной нормой Закона Украины, подпунктом 1.5 раздела II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов от 13 марта 1998 года № 59 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 10 июня 1999 го-да № 146), определено, что фактическое время пребывания в командировке в страны, с которыми установлен полный пограничный [таможенный] контроль, определяется по отметкам контрольно-пропускных пунктов Пограничных войск Украины в заграничном паспорте или документе, который его заменяет.

Фактическое время пребывания в командировке в странах, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, определяется в соответствии с отметками с печатями командирующей стороны и принимающей стороны в командировочном удостоверении.

Вместе с тем установлено, что при отсутствии вышеуказанных отметок суточные расходы командированному работнику не возмещаются.

Пунктом 1.15 раздела II указанной Инструкции Министерства финансов предусмотрено, что после возвращения из командировки работник обязан представить авансовый отчет вместе с документами (в оригинале), подтверждающими расходы, и ксерокопией отметок в заграничном паспорте, заверенной отделом кадров или руководителем предприятия.

Одновременно обращаем внимание на часть 2 раздела II упомянутой Инструкции, которой установлены дополнительные ограничения для государственных служащих и других лиц, которые направляются в командировку предприятиями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет бюджетных средств, согласно подпункту 2.1.3 которой в случае командирования указанных лиц в две или более страны - участницы Шенгенского соглашения (пересечение границ которых осуществляется без отметок в заграничном паспорте) при отсутствии транспортных билетов и счетов за проживание в гостинице суточные расходы возмещаются по нормам страны командирования согласно отметкам в командировочном удостоверении. Поэтому вопрос оформления командировочного удостоверения и проставления соответствующих отметок в нем во время заграничной командировки является актуальным.

Об излишне израсходованном

Законом Украины [от 06.06.95 г. № 217/95-ВР] «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» предусмотрено, что в случае нарушения работником предельных сроков возврата аванса, выданного в иностранной валюте на служебную командировку, возникает задолженность, подлежащая взысканию в сумме, эквивалентной тройной сумме указанных валютных ценностей.

В соответствии с подпунктом 9.10.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» при наличии излишне израсходованных денежных средств, предоставленных на командировку или под отчет, их сумма возвращается до или во время представления отчета об использовании таких средств. Указанный отчет представляется по соответствующей форме до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает такую командировку.

Если плательщик налога возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств позднее предельного срока, то такой плательщик налога уплачивает штраф в размере 15 процентов суммы таких излишне израсходованных денежных средств, который взыскивается по процедуре удержания налога, установленной подпунктом 9.10.1 указанного Закона.

Одновременно отметим, что в соответствии со статьей 2 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» осуществление разъяснения законодательства по вопросам налогообложения относится к полномочиям органов государственной налоговой службы.

Заместитель Министра В. Литвин

Письмо Минтруда от 12.01.2008 г. № 13/020/99-08

Минтруда о больничных

В Департаменте политики государственного социального страхования Министерства труда и социальной политики рассмотрено ваше письмо относительно исчисления средней заработной платы для расчета помощи по временной нетрудоспособности.

В соответствии с нормой п. 4 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию (далее — Порядок), утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 № 1266, расчетным периодом для застрахованных лиц являются последние 6 календарных месяцев (с 1 до 1-е число), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.

Месяцы расчетного периода, в которых застрахованное лицо не работало (с первого по первое число) по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), исключаются из расчетного периода.

Выплаты за время, на протяжении которого работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок (оплата всех видов отпусков), не должны включаться в расчет.

Среднедневная заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (п. 14 Порядка).
В вашем случае в расчетном периоде у работника не было отработанных рабочих дней, поэтому среднюю заработную плату для расчета помощи по временной нетрудоспособности и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя необходимо определять, исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада) работника, установленной на момент наступления страхового случая.

Заместитель директора департамента политики
государственного социального страхования А. Постоюк

Письмо ГНАУ от 14.01.2008 г. № 362/7/22-5017

ВЭД-расчеты

О предоставлении разъяснений

В связи с внесением изменений в Закон Украины от 23.09.94 г. № 185/ 94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», которые вводятся в действие с 01.01.2008 г., Государственная налоговая администрация Украины обязывает при проведении подразделениями по контролю за операциями в сфере ВЭД проверок экспортно-импортных операций, осуществляемых субъектами хозяйствования во внешнеэкономической сфере, руководствоваться следующим.

1. Относительно механизма отсчета законодательно установленного срока расчетов

Законом Украины от 23.09.94 г. № 185/ 94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон № 185) предусмотрен 90-дневной срок расчетов по экспортно-импортным операциям.

С 1 января 2008 года, согласно Закону Украины от 31.05.2007 г. №1108-V «О внесении изменений в Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон № 1108), предполагается увеличение срока зачисления выручки в иностранной валюте (отсрочка импортных поставок) до 180 дней.

В соответствии со статьей 58 Конституции Украины законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность. Это означает, что к событию, факту применяется тот закон (нормативно-правовой акт), во время которого они настали или имели место.

Вместе с тем Конституция Украины, закрепив частью первой статьи 58 норму относительно недопустимости обратного действия во времени законов и других нормативно-правовых актов, вместе с тем предусматривает их обратное действие во времени в случаях, когда они смягчают или отменяют юридическую ответственность лица, что является общепризнанным принципом права.

Принимая во внимание вышеизложенное, в случае незавершения 90-дневного срока расчетов по экспортным (импортным) операциям резидентов по состоянию на 01.01.2008 г. будут распространяться нормы того закона, который отменяет или смягчает ответственность резидента.

Например, на основании грузовой таможенной декларации, которая оформлена 15 октября 2007 года, экспортирован товар на сумму 10000 долл. США. Предельный срок поступления валютной выручки на счет предприятия в уполномоченном банке Украины, исходя из срока 90 дней — 13 января 2008 года. То есть, поскольку 90-дневной срок расчетов приходится на 2008 год, то в соответствии с Законом № 1108 он увеличивается до 180 дней.

По операциям, по которым 90-дневной срок расчетов закончился в 2007 году, продление сроков не осуществляется.

2. Относительно расчета пени

При проверках органами государственной налоговой службы юридических лиц - субъектов внешне-экономической деятельности за предыдущий период, которые проводятся после 01.01.2008 г., при расчете пени следует учитывать, что указанные операции попадают в правовое поле Закона № 185, которым предусмотрен 90-дневной срок расчетов, и соответственно пеня за нарушение сроков расчетов должна начисляться до момента зачисления валютной выручки или поступления импортированного товара.

Например, на основании грузовой таможенной декларации, оформленной 20 сентября 2007 года, экспортирован товар на сумму 20000 долл. США. Предельный срок поступления валютной выручки на счет предприятия в уполномоченном банке Украины, исходя из срока 90 дней — 19 декабря 2007 года. На дату проведения проверки 4 марта 2008 года выручка на счет предприятия поступила 1 марта 2008 года. Пеня за нарушение 90-дневного [срока] расчетов начисляется с 20.12.2007 г. до 01.03.2008 г.

3. Относительно размера начисления пени

С 1 января 2008 года Законом № 1108 предполагается ограничение начисления пени, а именно: общий размер начисленной пени не может превышать суммы неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара).

В связи с тем, что ограничение начисления пени вводится с 01.01.2008 г., поэтому необходимо за период с момента возникновения нарушения до 01.01.2008 г. начисление пени проводить в соответствии с нормами Закона № 185.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку Закон № 1108 смягчает ответственность, то в случае, когда размер пени, начисленной за период с момента возникновения нарушения до 01.01.2008 г., равняется сумме дебиторской задолженности или превышает ее, дальнейшее начисления пени не осуществляется.

Например, предприятием на основании грузовой таможенной декларации, оформленной 2 октября 2006 года, экспортирован товар на сумму 20000 долл. США. Предельный срок поступления валютной выручки на счет предприятия в уполномоченном банке Украины, исходя из срока 90 дней — 31 декабря 2006 года. На дату проведения проверки 4 марта 2008 года выручка на счет предприятия не поступила (период проверки: октябрь 2007 – февраль 2008 г. г.). Сначала рассчитаем размер пени в иностранной валюте за период с 01.01.2007 г. до 01.01.2008 г.: 20000 х 365 х 0,3 % = 21900 долл. США.

Потом сравним размер начисленной пени в иностранной валюте с размером задолженности. В данном случае начисленная пеня в иностранной валюте превышает размер задолженности на 1900 долл. США, в связи с этим дальнейшее начисление пени не проводится.

В случае если размер пени, начисленной за период с момента возникновения нарушения до 01.01.2008 г. меньше, чем сумма дебиторской задолженности, дальнейшее начисление пени осуществляется до размера дебиторской задолженности.

Например, предприятием на основании грузовой таможенной декларации, оформленной 2 апреля 2007 года, экспортирован товар на сумму 20000 долл. США. Предельный срок поступления валютной выручки на счет предприятия в уполномоченном банке Украины, исходя из срока 90 дней — 30 июня 2007 года. На дату проведения проверки 4 марта 2008 года выручка на счет предприятия не поступила (период проверки: январь 2007 – февраль 2008 г. г.). Сначала рассчитаем размер пени в иностранной валюте за период с 01.07.2007 г. до 01.01.2008 г.: 20000 х 184 х 0,3 % = 11040 долл. США.

Поскольку размер начисленной до 01.01.2008 г. пени за нарушение срока расчета меньше, чем сумма дебиторской задолженности, поэтому, начиная с 01.01.2008 г., проводим доначисление пени за нарушение сроков расчетов в размере, который в общей сумме с доначислениями за период до 01.01.2008 г. не превышает дебиторскую задолженность.

4. Относительно срока и условий завершения импортных операций без ввоза товара на территорию Украины

Сроки и условия завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины, определены постановлением КМУ от 05.12.2007 г. №1392(далее — Постановление).

В соответствии с пунктом 2 Постановления срок завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины по внешнеэкономическим договорам (контрактам) не может превышать 180 календарных дней с момента осуществления резидентом авансового платежа или выставления векселя в пользу нерезидента, а в случае проведения уполномоченным банком платежа в пользу нерезидента.

При этом, исходя из приведенных в Постановлении условий, которые могут быть основанием для завершения импортной операции резидента без ввоза товара на таможенную территорию Украины, понятно, что в случае, если субъект хозяйственной деятельности предусматривает поставку импортного товара без ввоза его на территорию Украины с дальнейшей реализацией приобретенного товара в другую страну нерезидента согласно экспортному контракту, то зачисление выручки на счет резидента в уполномоченном банке должно осуществляться в 180-дневной срок.
Относительно документов, подтверждающих использование резидентом товара за пределами Украины и прекращение действия обязательств путем зачисления встречных однородных требований резидента и нерезидента, отмечаем, что их перечень будет определен Национальным банком Украины, который необходимо использовать при принятии налоговыми органами решения относительно завершения импортной операции резидента без ввоза товара на таможенную территорию Украины.

Заместитель Председателя Н. Руба

Письмо ГНАУ от 07.02.2008 г. № 2155/7/17-0217

Если в 1ДФ ошибка

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запрос относительно порядка изъятия из налогового расчета ф. № 1ДФ ошибки, самостоятельно выявленной налогоплательщиком, и сообщает.
В соответствии с пунктом 19.2 статьи 19 Закона Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» обязанности относительно подачи в налоговые органы в сроки, установленные законом для налогового квартала, налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм удержанного с них налога, возложено на лица, которые в соответствии с данным Законом имеют статус налоговых агентов.
Налоговый расчет подается органу налоговой службы по местонахождению налогового агента - юридического лица или его обособленных подразделений или по месту проживания физического лица - субъекта хозяйственной деятельности - налогового агента.
Форма и Порядок заполнения налоговыми агентами налогового расчета утверждена приказом ГНА Украины от 29.09.2003 № 451 «Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.10.2003 за № 960/8281.
Пункт 3 данного Порядка регламентирует вопросы, касающиеся порядка заполнения налогового расчета ф. № 1ДФ, а пункт 4 — определяет порядок проведения корректировок расчета, представленного и принятого налоговыми органами.
В соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 Порядка в графе 3а «Сумма начисленного дохода» налогового расчета отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу, в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к данному Порядку.
В графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом. Заработная плата, которая выплачивается в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в налоговом расчете за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена (пп. 3.3 п. 3 Порядка).
В графе 4а «Сумма начисленного налога» отражается сумма налога, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику согласно действующему законодательству (пп. 3.4 п. 3 Порядка).
В графе 4 «Сумма перечисленного налога» отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет (пп. 3.5 п. 3 Порядка).
Порядок проведения корректировок налогового расчета предусматривает, что корректировки уже поданного и принятого расчета проводятся на основании самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок, а также на основании уведомления об ошибках, выявленных органом государственной налоговой службы.
В случае необходимости проведения корректировок показателей поданного налогового расчета после истечения срока его подачи в налоговые органы подается уточняющий налоговый расчет, который заполняется на основании информации из копии предварительно поданного налогового расчета. Для изъятия одной ошибочной строки из предварительно введенной информации необходимо повторить все графы такой строки и в графе 9 указать признак «1», который является признаком того, что строка подлежит изъятию (пп. 4.5.1 п. 4.5 Порядка). Для введения новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все его графы и в графе 9 указать признак «0» — строка на ввод (пп. 4.5.2 п. 4.5 Порядка).
Для замены одной ошибочной строки другой необходимо изъять ошибочную информацию по правилам подпункта 4.5.1 и ввести верную информацию по правилам подпункта 4.5.2, т.е. полностью заполнить две строки, одна из которых изымает предварительно внесенную информацию, а вторая — вносит верную информацию. В таком случае в первой строке в графе 9 указывается признак «1» — строка на изъятие, а во второй — указывается «0» — строка на ввод (пп. 4.5.3 пп. 4.5 п. 4 Порядка).
Итак, в случае, когда налоговый агент в IV квартале 2007 года самостоятельно выявил ошибку, допущенную в I квартале 2007 года, которая привела к занижению начисленного и перечисленного в бюджет налога, отраженного в налоговом расчете ф. № 1ДФ за I квартал 2007 года, исправление такой ошибки следует провести по правилам, установленным вышеуказанным Порядком.
При этом налоговый агент должен подать в налоговые органы уточняющий расчет ф. №1ДФ за I квартал 2007 года, который заполнить на основании информации из копии предварительно поданного отчетного налогового расчета за I квартал 2007 года. Для изъятия ошибочной информации в графе 9 строки, которая содержит заниженную (ошибочную) сумму начисленного налога, следует проставить признак «1». Для внесения верной информации — в уточняющем расчете за I квартал 2007 года следует заполнить дополнительную новую (правильную) строку, в которой повторить показатели всех граф ошибочной строки, кроме показателей граф «4а» и «9». В графе 4а «Сумма удержанного начисленного налога» дополнительной (правильной) строки проставляется исправленная (верная) сумма налога, начисленная с доходов, начисленных в I квартале 2007 года, а в графе «9» этой строки — признак «0».
Относительно отражения в налоговом расчете ф. № 1ДФ суммы недоплаты налога с доходов физических лиц за I квартал 2007 года, перечисленной налоговым агентом в бюджет в IV квартале 2007 года, то такая сумма налога отражается в графе 4 «Сумма перечисленного налога» отчетного налогового расчета ф. № 1ДФ за IV квартал 2007 года.

Заместитель Председателя С. И. Лекарь

Письмо ПФУ от 26.12.2007 г. № 21312/03-20

Разовая матпомощь без пенсионки

Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо относительно начисления страховых взносов на суммы разовой материальной помощи и сообщает.
Отношения, возникающие между субъектами системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, регулируются Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее — Закон), вступившим в силу с 1 января 2004 года.

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности (включая избравших особый способ налогообложения) являются страхователями (работодателями) для физических лиц, работающих у них на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по договорам гражданско-правового характера, а согласно статье 15 — плательщиками страховых взносов.
В соответствии со статьей 19 Закона объектом для начисления страховых взносов для работодателей являются суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.

Единственным нормативным документом, который разработан в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» и определяет составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 № 5 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 за № 114/8713 (далее — Инструкция).

Для застрахованных лиц страховые взносы начисляются на суммы дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора, которые включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода (прибыли).

В соответствии с пунктом 2.3.3 Инструкции <...> материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в пункте 3.31 Инструкции), входит в состав фонда оплаты труда.

Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая в размерах, предусмотренных нормативно-правовыми актами, или определенная в коллективном договоре предприятия и соответствующая вышеприведенным требованиям, как при условии предоставления заявления, так и без него, является объектом для начисления (33,2 %) и удержания (0,5–2 %) страховых взносов в Пенсионный фонд.

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием в непредвиденных (экстренных) случаях отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (пункт 3.31 Инструкции), когда необходимость в ее получении возникла внезапно, при условии подачи заявления, а ее размер определяется администрацией предприятия, не относится к фонду оплаты труда, а следовательно, указанные выплаты не являются объектом для начисления (33,2 %) и удержания (0,5–2 %) страховых взносов в Пенсионный фонд независимо от того, сколько раз в год работнику выплачивается такая помощь по семейным обстоятельствам.

Заместитель Председателя правления О. Коренев

Call-центр ГНАУ: Первые итоги

Про врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у 2008 році

Державна податкова адміністрація України з метою належної організації адміністрування податку на прибуток повідомляє про порядок врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток попередніх років у 2008 році.

Відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі - Закон) якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

В декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 № 143 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за № 271/7592, та в декларації з податку на прибуток банку, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 № 148 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 10.04.2003 за № 281/7602, від’ємне значення об’єкту оподаткування 2007 року відображається у рядку 08, а у декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 № 146 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 10.04.2003 за № 280/7601, від’ємне значення об’єкту оподаткування 2007 року відображається у рядку 8 Додатку К1 до рядка 13 декларації.

У деклараціях за звітні періоди 2008 року від’ємне значення об’єкту оподаткування попередніх років платники податку зазначають у складі валових витрат відповідно у рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства, рядку 04.10 декларації з податку на прибуток банку, або у рядку 4.6 Додатку К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика.

При цьому, пунктом 22.13 Закону (у редакції, що діяла в 2007 році) було встановлено, що у 2007 році сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2006 року і не погашена протягом 2006 року, не підлягає протягом 2007 року врахуванню у складі валових витрат платника податку.

Враховуючи вищевикладене, у 2008 році значення рядка 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства, рядка 04.10 декларації з податку на прибуток банку та рядка 4.6 Додатку К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика не можуть перевищувати абсолютного значення рядків відповідно: 08 декларації з податку на прибуток, 08 декларації з податку на прибуток банку та 8 Додатку К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за 2007 рік.

Головам Державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначене роз’яснення до відома платників податків і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи та винесенні рішень в процесі апеляційних узгоджень.

С.В. Чекашкін

Kалендарь бухгалтера на май