Архив публикаций «МБ»
Благотворительность: ОБОБЩАЮЩЕЕ НАЛОГОВОЕ РАЗЪЯСНЕНИЕ
относительно отображения в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставления услуг), которые включаются в валовые расходы
- В соответствии с подпунктом 5.2.2 п. 5.2 ст. 2 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР „О налогообложении прибыли предприятий” (далее – Закон) в состав валовых расходов включаются суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, не прибыльных организаций, определенных в пункте 7.11 ст. 7 данного Закона, суммы средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе не прибыльным организациям-учредителям постоянно действующего третейского суда в размере, который превышает два процента, но не больше пяти процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных подпунктом 5.6.2 п. 5.6 этой статьи, и взносов, предусмотренных подпунктом 5.2.17 этого пункта.
- Кроме того, согласно подпункту 5.2.13 п. 5.2 ст. 5 Закона включению в состав валовых расходов подлежат также суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам в размере, который превышает два процента, но не больше десяти процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.
- С целью реализации отмеченных положений Закона приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.03 № 143 „Об утверждение формы декларации из налога на прибыль предприятия и Порядка её заполнения”, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.03 за № 271/7592, предусмотрено заполнение дополнения Р2 к декларации из налога на прибыль предприятия, а приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.03.03 № 148 „Про утверждение формы декларации из налога на прибыль банка и Порядка её заполнения”, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.04.03 за № 281/7602, приложения Р3 к строке 04.9 декларации из налога на прибыль банка.
- Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 05.07.07 №408 „Про внесение изменений в некоторые приказы ГНАУ”, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 20.07.07 за № 840/14107, изменен алгоритм расчета при заполнении строк 1 и 5 приложения Р2 к строке 04.8 декларации из налога на прибыль предприятия и дополнения Р3 к строке 04.9 декларации из налога на прибыль банка.
- Так, в соответствии с новым алгоритмом в строке 1 дополнения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль предприятия и дополнения Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка отображается часть суммы, отмеченной в строке В, превышающая сумму (А х 0,02), но не больше суммы (А х 0,05), а в строке 5 -- часть суммы, отмеченной в строке Г, который превышает сумму (А х 0,02), но не больше суммы (А х 0,1).
- Пример заполнения дополнения Р2 к строке 04.8 декларации из налога на прибыль предприятия приведен в приложении к этому Обобщающему налоговому разъяснения (приложение Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка заполняется аналогичным способом).
Директор Департамента налога
на прибыль и других налогов
и сборов (обязательных платежей) Н.В. Хоцянивская
Додаток
до Узагальнюючого
податкового
роз’яснення1
Приклади заповнення додатка Р2 до рядка 04.8 декларації з податку на прибуток підприємства.
Оподатковуваний прибуток платника податку попереднього звітного року становить 100000 гривень.
Варіант 1. У звітному році підприємством надано благодійну допомогу неприбутковим організаціям на суму 1000 грн., а також з метою охорони культурної спадщини добровільно перераховано установам освіти кошти на суму 1500 гривень.
У даному випадку суми цих коштів до складу валових витрат не включаються, оскільки підприємством надано благодійної допомоги неприбутковим організаціям та перераховано коштів установам освіти на суми, що не перевищують два відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (2000 грн.).
|
Показники |
Код рядка |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
|
Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) |
4.8 |
- |
|
Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05) |
1 |
- |
|
... |
|
|
|
Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1) |
5 |
- |
|
Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року |
А |
100000 |
|
... |
|
|
|
Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2) |
В |
1000 |
|
... |
|
|
|
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам - засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону) |
В2 |
1000 |
|
Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону) |
Г |
1500 |
Варіант 2. У звітному році підприємством надано благодійну допомогу неприбутковим організаціям на суму 2500 грн., а також з метою охорони культурної спадщини добровільно перераховано установам освіти кошти на суму 8000 гривень.
У даному випадку сума коштів у вигляді благодійної допомоги та сума добровільно перерахованих установам освіти коштів включаються до складу валових витрат платника податку в повному обсязі, оскільки ці суми перевищують два відсотки (2000 грн.), але не більші за п’ять відсотків (5000 грн.) та відповідно десять відсотків (10000 грн.) оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
|
Показники |
Код рядка |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
|
Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) |
4.8 |
10500 |
|
Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05) |
1 |
2500 |
|
... |
|
|
|
Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1) |
5 |
8000 |
|
Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року |
А |
100000 |
|
... |
|
|
|
Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2) |
В |
2500 |
|
... |
|
|
|
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам - засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону) |
В2 |
2500 |
|
Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону) |
Г |
8000 |
Варіант 3. У звітному році підприємством надано благодійну допомогу неприбутковим організаціям на суму 6000 грн., а також з метою охорони культурної спадщини добровільно перераховано установам освіти кошти на суму 12000 гривень.
У даному випадку до складу валових витрат платника податку включається сума добровільно перерахованих неприбутковим організаціям коштів у розмірі 5000 грн. та сума добровільно перерахованих установам освіти коштів у розмірі 10000 грн., оскільки саме ці суми не більші за п’ять відсотків (5000 грн.) та відповідно десять відсотків (10000 грн.) оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
|
Показники |
Код рядка |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
|
Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) |
4.8 |
15000 |
|
Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05) |
1 |
5000 |
|
... |
|
|
|
Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1) |
5 |
10000 |
|
Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року |
А |
100000 |
|
... |
|
|
|
Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2) |
В |
6000 |
|
... |
|
|
|
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам - засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону) |
В2 |
6000 |
|
Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону) |
Г |
12000 |
Директор Департаменту
податку на прибуток та інших податків Н.В. Хоцянівська
і зборів (обов’язкових платежів)