Архив публикаций «МБ»
Скидки под налоговым сглазом
В розничной торговле очень часто применяют всевозможные скидки. Привлечь покупателей, избавиться от товара с ограниченным сроком годности, обновить ассортимент – да мало ли какие цели могут быть достигнуты за счет снижения цен? Но кроме хороших и ожидаемых результатов применение скидок может повлечь и неприятные последствия. Которые обусловлены национальными особенностями налогообложения.Александр Шафоростов
Поводы для подготовки данной публикации, на первый взгляд, незначительные. Первый – повышение интереса налоговой службы к так называемому дополнительному благу, которое получают украинцы, дешево покупая те или иные товары. Другой повод и вовсе пустячный. Один налоговый инспектор составил акт проверки одного магазина и, тем самым, практически выполнил план по штрафам. Обычная история, вряд ли кому, кроме участников, интересная. Но если разобраться, за что было наказано торговое предприятие, то, уверен, интерес появится практически у любого ритейлера. Суть же такова: магазин активно применял торговые скидки, а контролер, пользуясь нормами налогового законодательства, показал все негативные последствия этого.
Замечу, меня абсолютно не интересуют конкретные подробности этого уникального случая. Какая разница, как называется торговое предприятие, какую сумму недоимки начислил контролер, сколько штрафов в конечном итоге заплатит предприятие? Это проблемы конкретных лиц. А вот то, что налоговики могут ввести в повсеместную практику данную методу – интересно. Тем более что сработать она может практически всегда. Причем по моим представлениям, больнее всего метода ударит (если к ней не подготовиться заранее) по плательщикам налога на прибыль. Впрочем, рассмотрим налоговые особенности продаж со скидками по порядку.
НДС и скидки
Неприятная особенность торговых скидок по-украински связана с тем, что налоговые обязательства по НДС у розничных торговцев возникают вне зависимости от цены продажи.
Поясню на примере. Предположим, магазин объявил о сезонной распродаже. В связи с чем на ряд товаров установили скидку 30%. Далее, «скидочный» товар стоимостью 1200 грн. был продан за 840 грн. Сколько должен начислить налоговых обязательств по НДС магазин в этом случае? Конечно же не 140 грн (шестая часть от 840грн.), а больше. Возможно, сумма налоговых обязательств составит 200грн. (шестая часть от 1200грн.), а возможно и иную сумму. Какую? Рассчитанную исходя из обычных цен на данный товар. Почему? Потому что «база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычной цены, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов…» (из п. 4.1 Закона о НДС).
Не имеет смысла, во всяком случае, в рамках этой статьи, рассуждать о том, насколько «хорошо» определены правила определения обычной цены на товар в украинском законодательстве. Но то, что обычная цена в случае продажи со скидкой применяется – факт, который необходимо учитывать. И не только для начисления обязательств по НДС.
Налог на прибыль и скидки
Понятие обычная цена «всплывает» и при определении налога на прибыль. Закон о налогообложении прибыли предприятий содержит куда более жесткие нормы, чем аналогичные нормы Закона о НДС. Причем, законодатель проявил определенную изощренность, пряча эти нормы в Закон.
Судите сами: в пункте об особенностях налогообложения операций со связанными лицами (именно там прописалась норма о применении обычных цен) в результате одной из многочисленных правок закона появился подпункт 7.4.3. Согласно которому обычные цены применяются во всех операциях с нестандартными плательщиками (или не плательщиками) налога на прибыль (см. «Что говорит Закон – 3»).
А к этой категории, безусловно, относятся все физические лица, т.е. покупатели. Таким образом, вне зависимости от того, применялась скидка или нет, валовый доход розничного торгового предприятия всегда должен определяться исходя из обычной цены!
Поясним на примере. При скидке 50% за товар стоимостью 1200 грн в кассу магазина поступит 600 грн. А валовый доход бухгалтер обязан увеличить не на 500 грн (без 100 грн. НДС), а на 1000 грн (если 1200 грн – обычная цена «примерного» товара)…
Другой пример - применение крупными ритейлерами дисконтных карточек (как это делали в <Сельпо>). Размер скидки, как правило, по дисконтным карточкам воображение не поражает - всего лишь два-три процента. Но с учетом объема продаж сумма недоимки (если в валовый доход торговец брал сумму продаж по данным кассовых аппаратов) и штрафных санкций маленькой не покажется. А кроме того, если дисконтные карточки именные, могут возникнуть проблемы и у покупателей.
Налог с доходов физлиц и скидки
Может показаться, что продажа товара со скидкой никак не связана с налогом с доходов физлиц. В самом деле, человек зашел в магазин, увидел рекламное предложение о приличной скидке и купил товар дешевле. Купил, а не продал! Т.е. никакого дохода не получил, и, стало быть, говорить о налогообложении дохода покупателя неуместно. Но так может рассуждать человек, мало сталкивающийся с украинской налоговой системой. У более искушенного человека, как минимум, возникнут смутные подозрения по поводу налога с доходов физлиц-покупателей товара со скидкой. И эти подозрения имеет смысл развеять. Тем более, что налоговики сейчас (с начала 2008 года) достаточно активно интересуются доходами граждан. В том числе, доходами в нематериальном виде – т.н. дополнительными благами. Поэтому имеет смысл заглянуть в Закон о налоге с доходов физических лиц (закон 889 или закон о НДФЛ).
Вернемся к нашему условному примеру. Некий гражданин купил на распродаже за 300 грн товар, который до распродажи стоил 1000 грн (скидка 70%). И что в Законе о НДФЛ сказано о такой удачной покупке? Практически сразу мы выясняем, что 700 грн скидки очень похожи на т.н. дополнительное благо, которое предоставил покупателю магазин (см. «Что говорит Закон - 1»). Почему только похожи? По очень простой причине: в Законе 889 речь идет о работодателе, а покупатель, чтобы получить скидку на распродаже, совсем не обязан работать в магазине. Стало быть, норма о дополнительном благе для покупателя не применима!
Но не стоит торопиться с выводами. Ведь мы имеем дело с украинским налоговым законодательством! Листаем Закон дальше и находим дивную формулировку (см. «Что говорит закон - 2»), согласно которой магазин, устроивший распродажу, «в целях налогообложения» для своих покупателей приравнивается к дарителю. А сам «подарок» в виде 700 грн. попадает под налогообложение по правилам, установленным для налогообложения наследства (п.14.1 Закона 889). Это значит, что:
- торговое предприятие не обязано удерживать и перечислять в бюджет налог с дохода физлица, купившего товар со скидкой (п.13.4 Закона 889 возлагает эту почетную обязанность на наследника, к которому «в целях налогообложения» приравнивается покупатель);
- покупатель по итогам года обязан заполнить декларацию о своих доходах (п.13.4 Закона 889) и, в конечном итоге, заплатить в бюджет налог с доходов по ставке 5% (пп.13.2.2 и п.7.2 Закона 889) – в нашем случае 35грн.
И, последний вопрос, который может возникнуть у бухгалтера торгового предприятия, связан с формой 1ДФ: нужно ли подавать сведения о покупателях, воспользовавшихся скидками (код признака дохода «30»)? По мнению автора, ответ на этот вопрос отрицательный. Дело в том, что магазин не подпадает под определение налогового агента при распродажах. А потому не обязан предоставлять налоговому органу сведения о покупателях. Кстати, именно по этой причине физлицам, которые купили товар подешевле, вряд ли имеет смысл переживать по поводу подачи декларации о годовых доходах. Если, только, оплата за товар не была проведена через банк (по пластиковой карточке) и сумма скидки не маленькая (порядка нескольких десятков тысяч грн – но о таких скидках на распродажах автору не доводилось слышать)