налоги

Разъяснения налоговиков, использованные в тесте

---

Как отражается в декларации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности?

Консультант от 24.07.2006 №29 (560)

Вопрос: Підприємство для виконання окремих видів будівельно-ремонтних робіт залучає субпідрядників. Перед одним із них виникла кредиторська заборгованість за виконані роботи, термін позовної давності якої минає.

Просимо дати роз’яснення щодо правильності включення кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, до валового доходу, а саме: до валового доходу необхідно включати всю суму заборгованості чи за мінусом ПДВ. В якому рядку декларації необхідно відобразити суму доходу та що повинно містити в собі повідомлення про збільшення валового доходу передбачене пунктом 12.1.4 Закону про прибуток? Чи має наше підприємство в цьому випадку збільшувати податкові зобов’язання щодо ПДВ, оскільки в останній редакції Закону про ПДВ про це не сказано?

Ответ: Пунктом 1.25 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що заборгованість по зобов’язаннях, за якою минув строк позовної давності є ознакою безнадійної заборгованості.

Якщо по закінченні терміну позовної давності платник податку – боржник не розрахувався за отриману раніш роботу, сума його заборгованості за такими роботами відповідно до п. 1.22 Закону є безповоротною фінансовою допомогою. Тобто вартість таких робіт вважається доходом з інших джерел і підлягає оподаткуванню на підставі підпункту 4.1.6 Закону.

Заборгованість набуває статусу безповоротної фінансової допомоги згідно з роз’ясненнями ДПА України від 07.06.06 №10751/7/15-0317 в податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності.

Сума такої безнадійної заборгованості відображається у рядку 01.6 декларації.

При цьому такий платник повинен одночасно зменшити валові витрати на суму отриманих робіт (рядок 01.1 декларації зі знаком « — »), оскільки ним не компенсована вартість роботи відповідно до п. 5.1 Закону.

Оскільки безнадійна заборгованість (заборгованість по зобов’язаннях, за якою минув строк позовної давності) не підлягає відображенню у рядку 02.3 декларації, тому не може бути мови про повідомлення про збільшення валового доходу передбачене пунктом 12.1.4 Закону.

Що стосується ПДВ, оскільки п. 4.5 Закону України «Про податок на додану вартість» у редакції, чинній з 31.03.05, не передбачає коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту з податку на додану вартість у разі проведення процедур з врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», тому після 31.03.05 платник податку – покупець не проводить коригування податкових зобов’язань при збільшенні суми валових доходів у разі визнання боргу безнадійним.

Розглянемо приклад. Підрядник у 1 півріччі 2003 року згідно з актом приймання виконаних підрядних робіт від 20.05.03 відобразив у складі валових витрат 10,0 тис. грн. До податкового кредиту було віднесено 2,0 тис. грн.

Валові витрати Валові доходи Рядок декларації з податку на прибуток

Отримана у 1 півріччі 2003 року від субпідрядника вартість робіт 10,0 - 04.1

Списана у 1 півріччі сума кредиторської заборгованості перед субпідрядником 10,0 10,0 01.6 та одночасно 01.1 зі знаком "-"

Письмо ГНАУ от 23.06.2006 №6904/6/15-0416

Про окремі питання застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності

Державна податкова адміністрація України розглянула лист редакції бухгалтерського тижневика «Дебет-Кредит» від 09.06.2006 р. №ДК 02-220 щодо застосування окремих положень Указу Президента України від 03.07.98 р. №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» (у редакції Указу від 28.06.99 р. №746/99(далі — Указ) і повідомляє таке. Відповідно до статті 1 Указу виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто застосовується касовий метод обчислення виручки, при якому враховуються всі надходження коштів, отримані на розрахунковий рахунок або (та) в касу суб’єкта малого підприємництва.
Згідно з Порядком ведення Книги обліку доходів і витрат суб’єктами малого підприємництва — юридичними особами, що застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (далі — Порядок), затвердженим наказом ДПА України від 12.10.99 р. №554 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.10.99 р. за №713/4006, у дохідній частині Книги відображаються всі надходження коштів, отримані на розрахунковий рахунок та в касу суб’єкта малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб’єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації.
Згідно із Порядком до позареалізаційних доходів та виручки від іншої реалізації відносяться суми, фактично отримані суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу від інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів, малоцінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна плата, проценти, грошові кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не були оподатковані у джерела виплати відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»
Відповідно до Порядку складання Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою, затвердженим наказом ДПА України від 28.02.2003 р. №98 (зі змінами та доповненнями), у рядку 4 Розрахунку відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок або (та) в касу суб’єкта малого підприємництва, яка підлягає оподаткуванню єдиним податком.
Таким чином, платникам єдиного податку — юридичним особам для визначення бази оподаткування єдиним податком необхідно включати всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу суб’єкта малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), позареалізаційні доходи та виручку від іншої реалізації з урахуванням кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності, та виручку від іншої реалізації.

Перший заступник голови Г.Оперенко

Опубликовано 2008-04-09

© «Мир бухгалтерии»