Архив публикаций «МБ»
«Соглашайся, хотя бы на …»
20 марта состоялось очередное заседание Согласительной рабочей группы Украинского союза предпринимателей и промышленников (УСПП), Федерации работодателей Украины (ФРУ) и Государственной налоговой администрации Украины (ГНАУ). Рабочая группа попыталась прийти к согласию по налоговым вопросам. Но согласия удалось достичь разве что протокольного. Представители ГНАУ – а это были большей частью руководители профильных департаментов ведомства, твердо стояли на своем. И достаточно четко излагали свою аргументацию. Наверное, потому мероприятие и получилось достаточно интересным. Но полностью пересказывать его нет смысла. Вряд ли кому-то из не членов УСПП интересно читать о возмещении НДС предприятиям – членам УСПП. Да и о бедах единоналожников, выросших из коротких штанишек президентского указа №727, нет никакого резона рассказывать – кто о них не слышал? Словом почти все вопросы, обозначенные в плане заседания, достаточно специфичны. За исключением одного, который касается практически всех. Ну кто из нас не ездил в командировки?
Александр Шафоростов
Что говорили о документальном оформлении командировочных расходов, и какие выводы сделала Согласительная рабочая группа – об этом и пойдет речь дальше.
Командировочные расходы, как их подтвердить? Ответ тривиальный – документами. Но всегда ли могут быть документы? Мария Слабоспицкая, представитель общественной организации, привела пример: зарубежные гостиницы дают квитанции без печатей. А эти документы, для украинских бухгалтеров, документами не являются. В результате происходит следующее: поскольку командировочные расходы документально не подтверждены (нет печати- нет документа!), то у предприятия исчезают валовые расходы по таким, «недокументированным» загранкомандировкам. И, самое главное, у командированных лиц, формально возникает налогооблагаемый доход. Почему же человек, отправленный в загранкомандировку в служебных, а не личных целях, должен еще заплатить НДФЛ?
Её поддержали и другие общественники, приведя пример с электронными авиабилетами (в бумажном виде представляют собой обычную распечатку, которую может сделать любой владелец принтера). «Что приложить к авансовому отчету?» - вопрошали общественники и жаловались: «наши бухгалтеры не принимают авансовые отчеты». На что Алексей Задорожный, замдиректора «прибыльного» департамента ГНАУ, по всей видимости, немало уже поездивший в загранкомандировки, скромно сказал: а наша бухгалтерия принимает…
«Ну да, конечно, кто же вас будет проверять?» – тут же в не налоговой части присутствующих как-то сам собой сформировался комментарий к неосторожному признанию фискала. Ситуацию разрядили его коллеги. Мол, всё дело в Минфине, который утвердил «командировочную» Инструкцию, налоговая здесь ни причём. И с ними сложно не согласиться – действительно, многое зависит от Минфина, который должен определять налоговую политику. Но еще больше зависит от политиков. Кто ввел презумпцию виновности в налоговую практику?
Напомним, по закону о налогообложении прибыли предприятий налогоплательщик обязан доказывать связь операции с хозяйственной деятельностью. А еще вспомним, кто лоббировал этот закон? Наши демократы. И самый активный из них – Сергей Терехин, представитель демократической коалиции. Потому можно возмущаться, выступать против странностей налогового законодательства и невежественной налоговой политики, но не более того. Во всяком случае, пока такие демократы имеют власть.
Впрочем, доля лукавства присутствует и в оценках общественников. Да, авансовый отчет с электронным авиабилетом и прочими недокументированными расходами приводит к появлению налога с доходов физлиц. Но источник выплаты этого налога какой? Не доходы командированного лица, нет. Из сверхнормативной компенсации командировочных расходов налог не удерживается, а начисляется «сверху» (пп.3.4 закона №889). Для иллюстрации приведем условный пример:
Д-т | К-т | Сумма | Операция |
372 | 311 | 20000 | Выдан аванс на загранкомандировку |
92 | 372 | 7000 | Отражены суточные (по нормативам) и документально подтвержденные расходы |
92 | 372 | 13000 | Отражены сверхнормативные расходы на командировку (расходы по приобретению того же электронного авиабилета, на проживание в отеле, оплачено наличными и подтверждено квитанцией без печати), но на основании распоряжения руководителя эти расходы компенсируются. |
92 | 641 | 2294,12 | Начислен НДФЛ на сверхнормативные расходы (с учетом пп.3.4 закона №889 сумма расходов определяется с коэффициентом 1/0,85, т.е. (100-70)*100/(100-15)=82,35) |
При выплате сверхнормативных командировочных – а именно так можно расценить расходы, не имеющие достаточного документального подтверждения, НДФЛ начисляется, на момент утверждения авансового отчета (сумма налога определяется как произведение ставки налога 15% на сверхнормативную сумму с коэффициентом 1/0,85). В форме 1ДФ налогооблагаемую сумму превышения отражают с признаком «16». Вот и все. Командированное лицо не пострадает, потому что налог за него заплатит предприятие (или организация). А вот предприятие (грантоеды не в счет!) - пострадало. Потому что сверхнормативные командировочные пройдут мимо валовых расходов, как, впрочем, и НДФЛ, начисленный на них.
* * *
Что еще интересного прозвучало на мероприятии? Например, такой любопытный факт. Юрий Лапшин, директор департамента ГНАУ по НДС, сообщил, что с 1 мая планируется внедрить упрощенную систему возмещения НДС. С целью такого упрощения и были разработаны критерии определения добросовестных налогоплательщиков. Но, как признался налоговик, этим критериям в стране удовлетворяют всего лишь четыре предприятия! Поэтому критерии для добросовестных налогоплательщиков налоговикам придется добросовестно переделать.