Архив публикаций «МБ»
Дайджест бухгалтерских СМИ за январь
От редактора: Признаюсь, моя тайная надежда на то, что январский конспект ведущих бухгалтерских изданий (четыре газеты: «Бухгалтерия», «Все о бухгалтерском учете», «Дебет-кредит» и «Налоги и бухгалтерский учет») дастся легко, не сбылась. Практически все специализированные газеты вышли 7 января, и практически все оказались достаточно информативными. В результате повозиться с подготовкой дайджеста «Мир бухгалтерии» пришлось изрядно. Преодолеть поток сознания авторов, отфильтровать пересказ своими словами (а иногда даже и не пересказ, а просто заимствования) инструкций, положений, и оставить главное – то, ради чего, собственно, все мы и читаем периодику. Согласитесь, это достаточно непросто. Хотя и интересно.
Конечно, в силу ряда причин (страна достаточно долго праздновала, закон о госбюджете-2008 был принят в канун Нового года и времени на его анализ оказалось немного),некоторые бухгалтерские издания допустили ошибки. Но, сопоставляя информацию из разных источников, удалось сравнительно легко выявить нелепицы в конспектируемых изданиях и не повторить их в нашем дайджесте.
Итак, Вашему вниманию предлагается наш новый продукт: дайджест «Мир бухгалтерии». Уверен, что дайджест «Мир бухгалтерии» поможет бухгалтеру сориентироваться в наиболее полном потоке информации, а заоодно сбережет Ваши время и силы.
налоговые разницы ОТМЕНЕНЫ!
Игорь Сухомлин в обзоре законодательства <Кратко о нужном> начинает с сообщения о предполагаемой отмене отчета по форме №7 (Приказ Минфина от 18.01.2008 г. № 30 <О признании утратившим силу приказа Минфина от 29.12.2006 г. № 1316>). Продолжает обзор информацией об экспортно-импортных ограничениях (постановление КМУ от 29.12.2007 №1411) и типовом положении о ревизионной комиссии хозобщества, более чем наполовину принадлежащего державе (приказ ФГИ от 11.12.2007 №1929). Дополняет печатные объемы интересными сведениями (об объеме домашних заданий для первоклашек, особенностях получения индивидуальных номеров для автомобилей, правилах освещения улиц и т.п.).
Комментарий <МБ>: Совсем не страшно в газете вышедшей в понедельник (21 января) предполагать что случится то, что на самом деле уже случилось в пятницу (приказ об отмене налоговых разниц был подписан 18 января).
О <грязном> сборе-2008
С 1 января изменился механизм индексации сбора за загрязнение природной среды: проиндексированный норматив равен одной десятитысячной произведения проиндексированного в прошлом году норматива на индекс инфляции за прошлый год (Постановление КМУ от 14.11.2007 г. № 1317)
О целевой надбавке на газ-2008
С 1 января изменился Порядок внесения в специальный фонд государственного бюджета сбора в виде целевой надбавки к тарифу на природный газ, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 11.06.2005 г. № 442 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 19.12.2007 г. № 1401).Порядок продления сроков по ВЭД
Постановление КМУ от 29.12.2007 г. № 1409 <Об утверждении Порядка продления сроков расчетов по внешнеэкономическим операциям> - решение будет принимать Минэкономики.
Пластиковая карточка-2008
В Постановлении КМУ от 29.03.2006 г. № 377 <Некоторые вопросы осуществления расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием специальных платежных средств> определены условия перевода торговцев, осуществляющих хозяйственную деятельность в сфере торговли, общественного питания и услуг, на обязательный прием специальных платежных средств в оплату за проданные товары (предоставленные услуги), утвержденные постановлением КМУ от 29.03.2006 г. № 377
Кабмин об отчуждении госимущества и целевой надбавке на газ
Кабмин приостановил отчуждение гос имущества (распоряжение от 24.12.2007 №1231-р), увеличил с 1 января целевую надбавку на природный газ для бюджетных организаций и учреждений, а также субъектов хозяйствования до 4% (постановление от 19.12.2007 №1401).
ГНАУ о госпошлине за нотариальное удостоверение
ГНАУ разъяснила, что при нотариальном удостоверении копий документа, госпошлина взыскивается за каждую страницу вне зависимости от формата и количества строк (письмо от 30.11.2007 №24485/7/17-0317).
ГНАУ о сроках уплаты
ГНАУразъяснила когда наступает последний <безопасный> день уплаты согласованных налоговых обязательств за ноябрь 2007 года. Для платежей, приходящихся на 30-31 декабря года и на 1-3 января крайний срок - 4 января. А для платежей со сроками с 5 по 7 января - 8 января (письмо от 21.12.2007 №26144/7/10-1217/4732).
НДФЛ: декларационная кампания началась
Департамент массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНАУ 12.01.2008 разъяснил: гражданам пришло время сдавать декларации. Обязательно тем, кто получил в 2007 году не обложенные "подоходкой". Необязательно - желающим получить немного денег назад (налоговый кредит). Последние, кстати, могут подать декларацию в течение всего года.
Лишь бы никому не мешал!
Физические лица могут использовать свою квартиру для предпринимательской деятельности (Письмо Госпредпринимательства от 31.07.2007 г. №5620).
ПФУ о персонифицированной отчетности
Пенсионный фонд разъяснил (письмо от 19.10.2007 №16656/09-10), что нарушение сроков подачи сведений по персонифицированному учету наказываетсяштрафом в размере 10% суммы страховых взносов за каждый день месяц задержки (но не менее 170грн), повторное нарушение - 20% (но не менее 340грн).
Когда нет пенсионного сбора с матпомощи
Пенсионный фонд разъяснил (письмо от 19.07.2007 №11827/03-20), что разовая материальная помощь, оказанная в экстренных случаях при условии подачи заявления на ее оказание (по семейным обстоятельствам, на оплату лечения, на оздоровление детей, похороны) не является объектом для начисления (33,2%) и удержания (0,5-5%) страховых взносов, не зависимо от количества таких выплат (п.3.31 Инструкции по статистике заработной платы №114/8713). Вместе с тем, ПФУ напомнил, что матпомощь, предусмотренная колдоговором (пп.2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы №114/8713), входит в ФОТ, и потому облагается пенсионными взносами.
Комментарий <МБ>: Обратите внимание, что с 1.01.2008 удержания в ПФУ без <ступеньки> 2% (за исключением <летчиков>)
Новогодний подарок от <больничного> ФСС
<Больничный> ФСС разъяснил, что лица, которые находятся в отпуске без сохранения зарплаты (например, в отпуске по уходу за ребенком от трех до шести лет), не имеют права на получение социальных услуг, в том числе и на получение новогодних подарков (письмо от 29.11.2007 №01-16-2583).
Об учете выплат работникам (письмо Минфина от 14.08.2007 №31-34000-20/23-5156/5352)
Главное в письме: <Выплаты работникам, осуществленные за счет прибыли, в бухгалтерском учете отражаются по дебету субсчета 443 <прибыль, использованная в отчетном периоде> и кредиту счета 66 <Расчеты по выплатам работникам>.
Все другие выплаты работникам, не определенные распорядительным документом об учетной политике и решением собственника (уполномоченного органа) как выплачиваемые из прибыли учитываются в соответствии с П(С)БУ 26 <Выплаты работникам> и включаются в состав расходов предприятия>.
Пяток главбухов? Не бывать такому! (письмо Минфина от 14.06.2007 №31-34000-30-10/12241)
Главное в письме: На предприятии не может быть пять главных бухгалтеров. Либо один главбух во главе бухгалтерской службы, либо просто бух...
Комментарий <МБ>: Похоже не перевелись у нас придумщики -завести у себя одновременно пять главбухом, а потом спросить Минфин: <Можно, да?>
О дооценке необоротных активов (письмо Минфина от 13.06.2007 №31-34000-10-16/12153)
Главное в письме: <сумма изменения собственного капитала в результате дооценки активов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 <Основные средства> в корреспонденции со счетами 13 <Износ (амортизация) необоротных активов и 42 <Дополнительный капитал>... периодичность дооценки определяется в распорядительном документе об учетной политике>
Командировка для не сотрудника (письмо Минфина от 13.02.2007 №31-34000-30-25/2774)
Главное в письме: Можно отправить в командировку не работника предприятия? Можно. На основании договора поручения с этим <не работником>.
Существенная информация это сколько? (письмо Минфина от 29.07.2007 №04230-04108)
Главное в письме: Существенной признается такая информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Кроме того, в письме приведены пороги существенности информации для различных случаев.
ГНАУ об отчетности и налогообложении (письмо от 7.12.2007 №15310/5/15-0516)
О предоставлении расчета налога с рекламы
<Если предприятие в отчетном периоде не занимается рекламной деятельностью, но зарегистрировано в органах государственной налоговой службы в качестве плательщика налога с рекламы, то : оно обязано предоставлять расчет налога с рекламы в сроки, установленные органом местного самоуправления. : плательщик налога, который не подает налоговую декларацию в сроки, установленные законодательством уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждую неподачу или задержку>,
О <грязном> сборе с арендованного автотранспорта
<Если : факт эксплуатации автомобиля подтвержден первичными бухгалтерскими документами, подтверждающими закупку и расход ГСМ, а также опосредованно, через договоры о предоставлении автотранспорта от посторонних лиц, предприятию необходимо : уплачивать сбор за загрязнение окружающей среды и предоставлять расчет сбора : в налоговые инспекции>.
<Если с 1 января 2008 года предприятие не будет эксплуатировать ... арендованный автомобиль и, соответственно, не будет расходовать ГСМ, то предоставлять расчет сбора : и уплачивать сбор не нужно>.
Сельхозпредприятия не нужно декларировать прибыль за 11 месяцев
<:предприятия, основной деятельностью которых является производства сельхозпродукции, не предоставляют декларацию по налогу на прибыль по результатам 11 месяцев 2007года>
Недвижимость и предприниматель (Письмо ГНАУ от 5.10.2007 №4851/8/17-0715)
Предприниматель, когда продает не движимость <в целях налогообложения> предпринимателем не является.
Комментарий <МБ>: Непотопляемый зампред ГНАУ Сергей Лекарь продолжает чудить. На самом деле, таким образом, он защищает бюджет. Это ж сколько денег единоналожники не доплатят в бюджет, продавая недвижимость? Вот и творит Сергей Иванович стране <во благо>:
О налоговых векселях (письмо ГТСУ от 27.12.2007 №11/7-15/13187-ЕП).
Главное в письме: <до урегулирования механизмов применения требований постановления КМУ от 21.11.2007 №1344 таможенное оформление товаров с применением налоговых векселей осуществляется при условии отсутствия названия налогоплательщика в информации о субъектах хозяйствования, которые осуществляли погашение векселей за счет других источников, размещенной в ЕАИС Гостаможслужбы>.
Комментарий <МБ>: А чуть погодя это письмо ГТСУ отменила это письмо и вообще отказалась принимать налоговые векселя...
Индексация земли-2008 (письмо госагенства земельных ресурсов от 10.01.2008 №14-22-6/55)
Главное в письме: Нормативную оценку земель по состоянию на 1.01.2008 за 2007 год нужно индексировать с коэффициентом 1,028. Для расчета земельного налога и арендной платы, госпошлины при мене, дарении, наследовании земельных участков в 2008 году, денежная оценка земель населенных пунктов, проведенная по выходным данным на 1.04.1996 и денежная оценка сельхозугодий, проведенная по состоянию на 1.07.1995, подлежит индексации по состоянию на 1.01.2008 с коэффициентом 2,623.
ГНАУ о плате за землю (письмо от 14.01.2008 №359/7/15-0717)
Главное в письме: <Денежная оценка земель населенных пунктов, проведенная в соответствии с исходными данными по состоянию на 1.04.1996 и денежная оценка сельхозугодий, проведенная по состоянию на 1.07.1995, подлежит индексации по состоянию на 1.01.2008 на коэффициент 2,623>.
Страны с которыми есть соглашения об избежании двойного налогообложения
(письмо ГНАУ от 9.01.2008 №93/7/12-01117).ГТСУ: налоговые векселя не брать! (письмо от 16.01.2008 №11/1-15/352-ЕП)
Главное в письме: Поскольку <сегодня невозможно определить круг связанных лиц ... прекратить приём в оплату НДС налоговые векселя при осуществлении таможенного оформления ... действие писем ГТСУ от 27.11.2007 №11/4-15/12133-ЕП и от 27.12.2007 №11/7-15/13187-ЕП отменить>.
Минтруда: о расчете помощи по беременности (письмо от 8.01.2008 №9783/0/14-07/026)
<Если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая работница не имела заработка по уважительным причинам, то средняя зарплата для расчета помощи по беременности и родам определяется исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной на момент наступления страхового случая (п.10 Порядка расчета средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утв. Постановлением КМУ от 26.09.2001 №1266). В таком случае для расчета средней заработной платы берется количество рабочих дней по балансу рабочего времени предприятия (подразделения) в расчетном периоде>.
ПФУ о ставках взносов и сборов (Письмо ПФУ от 8.01.2008 №120/03-20)
В связи со вступлением в силу Закона о Госбюджете-2008 ПФУ сообщает, что установлены следующие ставки взносов:
- основная (на ФОТ) - 33,2%;
- для лиц летного состава (на ФОТ) - 42%;
- для работающих инвалидов (на ФОТ) и предприятий, с не менее 50% инвалидов от общей численности работников - 4%;
- плательщики ФСН (за исключением лиц, работающих по договорам подряда) - 19,2%;
- основная (из ФОТ) - 2%;
Комментарий <МБ>: И никаких ступенек!
Минимальный страховой взнос с 1.01.2008 - 515грн.мес.
Максимальная облагаемая пенсионным взносом сумма дохода с 1.01.2008 - 9495грн/мес
Сбор с купли-продажи инвалюты с 1.01.2008 - 0,5%.
По закону о бюджете-2008
Прожиточный минимум с 1.01.2008 - 633грн.
Минимальная зарплата с 1.01.2008 - 515грн.
Минимальная налоговая социальная льгота (НСЛ) в 2008 году - 257,50грн.
Повышенная НСЛ в 2008 году - 386,25грн.
Максимальная НСЛ в 2008 году - 515грн.
Граничный уровень дохода для применения НСЛ - 890грн.
Пенсионный взнос из доходов - 2%
Пенсионный взнос на доходы - 33,2%
Порог не обложения страховыми взносами - 9495грн.
Комментарий <МБ>: В течение года будет меняться, причем не обязательно так, как это сейчас написано в законе о бюджете-2008 (его обещают вскорости пересмотреть).
Помощь при рождении первого ребенка - 12240грн.
Помощь при рождении второго ребенка - 25000грн.
Помощь при рождении третьего ребенка и далее - 50000грн.
Минимальный размер помощи по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста- 130грн.
Пенсионный сбор с купли-продажи безналичной инвалюты - 0,5%
Комментарий <МБ>: Кстати, теперь эти временные сборы (их вводили до констатации ВР погашения долгов по пенсиям) стали постоянными...
Теперь можно переносить убытки прошлых лет...
Комментарий <МБ>: После того, как их все <попрятали>...
Экспорт по бартеру - по нулевой ставке НДС
Комментарий <МБ>: Наверное, забыли поменять п.11.40 Закона о НДС. С другой стороны, могут вспомнить о нем весной. Обещали же бюджет пересмотреть. А денег-то не хватает...
Вывод: если есть нужда в бартерном экспорте, то нужно поторопиться...
<Пять минут, пять минут:>
Ирина Голошевич в заметке <Госбюджет-2008: за пять минут... и на весь год?> как выпускающий редактор сетует: закон о госбюджете был принят с нарушением регламента ВР, официально опубликован поздно (в газете <Урядовый курьер> от 31.12.2007). Прогнозирует: второй раздел закона станет самым читаемым (автор заметки насчитала ровно 100 изменений в действующие законы). Уверяет: в марте закон о госбюджете на 2008 год будет изменен.
ЕЖЕбюджетные новации
Коллектив авторов по следам закона о госбюджете на этот год подготовил статью <ОколоБЮДЖЕТные трансформации - 2008>. В ней, в частности, отмечается:
- при перемене адреса СПД по прежнему до конца года должны отчитываться в ГНИ по старому адресу;
- как и прежде запрещено предоставлять отсрочки по уплате налогов (рассрочки можно);
- как и прежде зачет взаимных задолженностей между бюджетом и налогоплательщиками не возможен;
- срок введения спецрежима по НДС для сельхозпроизводителей опять перенесен;
- льгота по НДС на экспорт металлолома продлена (п.11.44 закона о НДС). Соответственно, теряется и право на налоговый кредит связанным по операциям (пп.7.4.2 закона о НДС);
- бюджетному возмещению подлежит сумма НДС, уплаченная в предыдущих отчетных периодах (а не одном прошлом);
- НДС по приобретенным основным фондам подлежит безусловному возмещению. Кабмину предоставлено право разрешать возврат НДС недавно созданным предприятиям (т.е. работающим менее года);
- запрещена отсрочка уплаты НДС при ввозе нефти, нефтепродуктов, нефтяных газов и т.п. (УКТ ВЭД 2709 00, 2710, 2711);
- по разрешению Кабмина возмещается НДС по импорту основных фондов вновь созданными предприятиями;
приостановлены льготы по НДС для подакцизных товаров и товаров группы УКТ ВЭД 1-24, ввозимых в СЭЗ и территории приоритетного развития;
- экспорт по бартеру облагается по нулевой ставке НДС (п.11.45 закона о НДС);
- закончилось льготное НДС-обложение автопрома;
-декларация прибыли за 11 месяцев осталась и в этом году;
- запрет на перенос убытков прошлых лет не продолжен;
- обязанность ежеквартально перечислять дивиденды в бюджет сохранена для государственных унитарных предприятий (объединений) и коммунальных предприятий (объединений);
вместе с расчетом чистой прибыли плательщики госдивидендов обязаны в налоговую предоставлять и финотчетность;
- зачет госдивидендов по итогам года с выплаченными в течение года теперь невозможен;
- проценты (а не весь доход) от <минфиновских> ценных бумаг не облагается НДФЛ;
- изменяются параметры расчета НДФЛ (в связи с изменением прожиточного минимума а также ставок в страховые фонды);
- пособия на детей будут выплачиваться из госбюджета;
- увеличены пособия при рождении ребенка: первого - 12240 грн (сразу 4800 и после 7440), второго - 25000 (4840+20160), третьего и далее - 50000 (5000+45000);
- ставка земельных участков не имеющих нормативной оценки увеличена в 5 раз;
Строгие бланки в кассу
Неизвестный автор в статье <Кассовые ордера: <строго наказанные>?> читателю сообщает: что с 1.01.2008 приходные и расходные кассовые ордера становятся бланками строгой отчетности (Постановление КМУ от 6.06.2007 №809). Делится наблюдением: <строгие> бланки, форма которых установлена приказом Минстата от 15.02.1996 №51, не имеют реквизит <Серия>, в то время как в бланки приходных и расходных ордеров, которые продаются под видом новых бланков строгой отчетности, такой реквизит имеют. Спрашивает: откуда взялись такие формы бланка кассовых ордеров? Выражает надежду: Госкомпредпринимательства защитит предприятий. И уверенность: дескать еще поживем:
Учет сомнительных долгов
Мария Карпушенко в статье <Резерв сомнительных долгов: создание и учет> сетует на то, что по ее мнению, многие предприятия не создают резерв сомнительных долгов. И объясняет, ссылаясь на п.7 П(С)БУ 10, что предприятия применять такую процедуру. А затем пересказывает содержание этого положения.
Необоротное превращается в оборотное
Елена Кушина в статье <Когда необоротные становятся оборотными> проанализировала обновленный П(С)БУ-27. И пришла к следующему:
- числящиеся на балансе необоротные активы (НА) нужно проверить на соответствие критериям П(С)БУ-27;
- порядок отражения в учете продажи НА не отличается от привычного.
Помни о долге
Мария Жежера в статье <Рассчитывая чистые активы, не забывайте об обязательствах!> напоминает, казалось бы, очевидное: <чистые активы - это размер активов, уменьшенный на сумму обязательств>. Но, как утверждает автор, на практике бухгалтеры об этом забывают. Особенно <о резервах, даже обязательных>. Кроме того, продолжает аудитор, отсутствие документов (нет, к примеру, акта сдачи-приемки, расходной накладной и т.п.) часто ошибочно рассматривается как отсутствие обязательств.
Сокращенная финотчетность
Александр Голенко в статье <Малая малость> попытался найти ответ на вопрос: кто может подавать финансовую отчетность в сокращенном виде? Но удовлетворительного ответа найти не смог, поскольку в законодательном определении субъекта малого бизнеса участвует денежный критерий, выраженный в иностранной валюте (евро). Есть и проблема с критерием, связанным с количество работников:
Комментарий <МБ>: Вне всяких сомнений, что закон о господдержка маленьких бизнесменов нужно менять. Но, это теория. А на практике можно же учесть законодательные проблемы: если предприятие приближается к граничным показателям, то не проще ли отказаться от права на упрощенных учета и отчетности ? И не испытывать судьбу.
Был товар, стал основное средство
Марина Ковенко в статье <При переводе товара в состав основных средств не скорректировали валовые расходы> рассказывает, как эти валовые расходы все же скорректировать (пересказывая своими словами фрагмент Порядка составления декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ГНАУ от 29.03.2003 №143).
Комментарий <МБ>: Кстати, при переводе товаров в состав основных средств может <всплыть> и НДС. Если бывший товар становится основным средством, не используемым в хозяйственной деятельности предприятия.
Учетная политика
Нина Костенко в статье <Политика предприятия в учете> напоминает читателям что такое учетная политика предприятия. Тему продолжает Татьяна Войтенко в статье <Элементы учетной политики>. И напоминает, что с 1 января 2008 года вступило в действие П(С)БУ 32 <Инвестиционная недвижимость>, которое может повлиять на содержание приказа об учетной политики (если конечно на балансе предприятия есть или может появиться недвижимость, классифицируемая как инвестиционная). Тот же автор в статье <Приказ об учетной политике-2008> приводит пример такого приказа. И напоминает, что не соблюдение методов оценки, закрепленных в приказе об учетной политике, наказывается админштрафом в размере от 136 до 215грн (ст.1642 КоАП).
Меторекомендации по проверке финотчетности (приказ Минфина от 17.12.2007 г. № 1413)
Этим же приказом внесены изменения в Методрекомендации по бухучету биологических активов и в Методрекомендации по бухучету учету основных средств.
Когда и как платить дивиденды
Наталья Билова в статье <Налогово-бухгалтерские нюансы выплаты дивидендов> в форме вопрос-ответ рассказывает <дивидендные> детали:
АО, в отличие от других организационных форм, могут выплачивать дивиденды только один раз в год (ст.37 Закона о хозяйственных товариществах от 19.09.1991 №1576);
Источником для начисления и выплаты дивидендов может быть (если это предусмотрено уставом) не распределенная прибыль прошлых лет или резервный фонд предприятия;
Не выплаченные дивиденды по истечению трех лет (общий срок давности, который, по мнению налоговой - письмо ГНАУ от 1.11.2006 №20320/7/15-0317, наступает не зависимо от того, обращался ли инвестор с требованием о выплате дивидендов), могут быть расценены как безвозвратная финансовая помощь (пп.4.1.6 Закона о прибыли).
Предприятие, плательщик единого налога перечисляет налог на дивиденды (25% из начисленной суммы) на тот же счет, что и предназначен для уплаты единого налога. При этом доля часть платежа, приходящаяся на долю Пенсионного фонда подлежит зачислению в счет уплаты пенсионного взноса (письмо ПФУ от 15.10.2007 №16442/03-30).
Дивиденды, по мнению автора статьи, можно выплачивать натурой. Стоимость такой натуральной выплаты должна определяться с учетом обычных цен.
Комментарий <МБ>: Замысловатую ситуацию придумал автор статьи. Ведь в случае выплаты дивидендов натурой (нонсенс!) нужно количество этой самой натуры определить путем расчета: сумма дивидендов делится на цену товара (определяется с учетом обычных цен), затем на коэффициент 1,15 (учитываем налог с доходов физлиц).
<Подоходка> с дивидендов
Екатерина Скрипка в статье <Дивиденды и налог с доходов> продолжает тему. И рассказывает об особенностях налогообложения дивидендов, начисленных физлицам:
из дивидендов, начисленных в пользу физлица удерживается налог с доходов (НДФЛ) по ставке 15% (пп.4.2.12 Закона №889);
Дата перечисления в бюджет НДФЛ из дивидендов, по мнению ВАСУ должна совпадать с датой выплаты дивидендов (определение ВАСУ от 6.07.2006 №К-12328/06). А по мнению автора, это срок должен определяться исходя из общих правил перечисления НДФЛ в бюджет (пп.8.1.2 Закона №889).
Дивиденды для нерезидента
Людмила Солошенко в статье <Выплачиваем дивиденды нерезиденту> рассматривает следующие ситуации:
дивиденды, начисленные в пользу нерезиденту подпадают под налог на дивиденды (25%) - если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения (и при условии, что нерезидент документально подтвердил свой статус - справка или от компетентного органа страны в которой находится нерезидент - п.1 Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения в Украине согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утв. постановлением КМУ от 6.05.2001 №470).
Справка, подтверждающая статус нерезидента должна быть легализована (п.4 Порядка №470). Вместе с тем, автор напоминает, что легализация не требуется в случаях нерезидентов из стран СНГ (письмо Минюста от 21.01.2006 №26-53/7 и письмо ГНАУ от 17.05.2004 №8780/7/12-0117).
В случае реинвестиции дивидендов авансовый взнос (налог на дивиденды) может не уплачиваться, если не изменяются доли участников (пп.7.8.5 Закона о прибыли).
Госдивиденды
Наталья Дзюба в статье <Государство не в претензии, или госдивиденды 2007-2008> рассказывает об особенностях уплаты недоплаченных дивидендов за прошлый год. В частности, автор обращает внимание на то, что в 2007 году не было возможности уменьшить дивиденды за 2006 год на дивиденды за декабрь и за 1 квартал 2007 года. Что касается этого года, то автор отмечает: <Дивиденды в 2008 году должны платить только государственные унитарные и коммунальные унитарные предприятия и их объединения>.
Консолидированная прибыль
Людмила Солошенко в статье <Платим консолидированный налог на прибыль> пересказывает нормы законов о прибыли (№283/97), о порядке погашения (№2181 ) и порядков, утвержденных ГНАУ (Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия - утв, приказом ГНАУ от 29.03.2003 №143 и Порядок составления расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль - утв. Приказом ГНАУ от 10.02.2003 №68). А также объясняет: консолидированный налог на прибыль выгоден тем, что позволяет свернуть прибыли и убытки филиалов, и за счет этого уменьшить налоговое давление. Конечно, если среди филиалов есть убыточные.
Комментарий <МБ>: Кстати, вот почему в Киеве так много денег: многофилиальные предприятия уплачивают консолидированный налог на прибыль - составляющую местных бюджетов - по месту расположения главного офиса. Который, как правило, находится в столице:
Тезисы статьи:
- заявление о переходе на консолидированную форму уплаты налога на прибыль подается до 1 июля (т.е. хотите в 2009 году платить <свернутый> по всем филиалам налог на прибыль, уведомьте о своем решении все причастные налоговые инспекции до 1 июля 2008 года по форме утв. Приказом ГНАУ от 10.02.2003 №68);
- изменять способ уплаты налога в течение года нельзя;
- ново созданное предприятие в первый год <жизни> не может перейти на консолидированную форму уплаты налога на прибыль;
- филиалы при консолидированной форме уплаты налога на прибыль в свои ГНИ сдают Расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия. Расчет составляется головным предприятием (некоторые разъяснения по поводу расчета в письме ГНАУ от 27.06.2006 №7049/6/15-0516).
- автор статьи со ссылкой на пп.2.1.3 Закона: №283/97 и 9 Порядка №68 приводит формулу расчета суммы налога на прибыль филиала:
| Налог_филиала = Общая_сумма_налога Х | (Валовые_расходы_филиала + Амортизация_ОФ_филиала) --------------------------------------------------------------------- (Валовые_расходы_общие + Амортизация_ОФ_общая) |
- валовые расходы филиалов автор советует определять исходя из правила первого события;
Комментарий <МБ>: Сумма валовых расходов филиалов и головного офиса это валовые расходы общие, по всему предприятию. И определять их можно одним и тем же способом. Который определен Законом о прибыли. Поэтому особые правила определения валовых расходов для филиалов устанавливать чревато.
Комиссионные допзатраты
Марина Ковенко в статье <Возмещение дополнительных затрат при выполнении договора комиссии> рассматривает вопрос отражения в учете дополнительных расходов комиссионера.
Что такое допрасходы? Под дополнительными расходами автор стать понимает специфичные расходы, подлежащие возмещению. В качестве примера таких расходов приведены расходы на обмен валюты, консультации, транспортировку товаров погрузочно-разгрузочные работы.
Как они компенсируются? Допрасходы возмещаются либо отдельно, либо в составе вознаграждения.
Как учитываются? Допрасходы, по мнению автора статьи, в состав валовых расходов посредника не включаются. Что касается НДС, то отражать допрасходы в учете следует исходя из норм третьего абзаца п.4.7 Закона о НДС.
Сомнительные урегулирования
Людмила Солошенко в статье <Урегулирование сомнительной задолженности при посредничестве> предлагает обратить внимание на то, что нормы п.12.1 Закона о прибыли не касаются посредника, поскольку устанавливают правила урегулирования взаимоотношений покупатель-продавец.
НДС-<разрегистрация>
Людмила Бала в статье <Снятие с НДС-регистрации: как рассчитать товарные остатки и условно их продать?> напомнила о п.9.8 Закона о НДС, согласно которому предприятие (и предприниматель-физлицо) обязан фактически вернуть в бюджет суммы НДС, приходящиеся на товарно-материальные остатки. Одной из особенностью такого возврата является то, что возврат НДС по ТМЦ-остаткам должен происходить через условную продажу. А это влечет за собой необходимость применения обычных цен. Что касается остатков в незавершенном производстве, то автор предлагает определять остатки ТМЦ расчетным путем (пропорционально доле материальных затрат в общей совокупности затрат).
Комментарий <МБ>: При грамотном подходе такая ситуация не может возникнуть в принципе. Ликвидация предприятия (закрытие предпринимательской деятельности) или добровольное снятие с НДС-учета - событие не внезапное. И к нему можно и нужно подготовиться. В частности, избавиться от всевозможных остатков ТМЦ (продать, но желательно, не связанному лицу). И тогда никаких проблем ни с п.9.8 Закона о НДС, ни, кстати, с п.5.9 Закона о прибыли.
Как заполнить налоговую накладную
Наталья Билова в статье <Заполняем налоговые накладные: актуальные вопросы> утверждает, что у бухгалтеров до сих пор есть интерес к этой теме. В частности, автор рассматривает следующие случаи:
Налоговая накладная выписана по дате второго события. В этой ситуации, на основании пп.7.2.6 Закона о НДС предприятие имеет возможность после отказа поставщика выписать правильную налоговую накладную может учесть спорную сумму в составе налогового кредита (приложив к декларации жалобу на недобросовестного контрагента).
Налоговая накладная заполняется на частичную предоплату услуг, не имеющих количественной оценки (только денежная). Автор напоминает о п.12.4 Порядка №1651, согласно которому в графе 5 налоговой накладной пишется <услуга>. В случае, если объект налогообложения определяется с учетом процентов, то автор утверждает (ссылаясь на письмо ГНАУ от 02.12.2005 №24078/7/16-1117), что в графе 5 нужно писать <проценты>, а в графе 4 (единица измерения) - <грн>.
Налоговая накладная заполняется на частичную предоплату товаров, причем количественный показатель неделимого товара оказывается дробным. Автор, на основе собственных умозаключений рекомендует указывать дробное количество неделимого товара. Например при получении предоплаты за трактор в размере четверти его стоимости, по мнению Натальи Биловой, следует написать: <0,25шт. трактор>.
Налоговая накладная при операциях, не являющихся объектом налогообложения не выписывается. Этот вывод автор обосновывает ссылкой на письмо ГНАУ от 12.09.2006 №17002/7/16-1517 и на консультацию специалистов налогового ведомства в еженедельнике <Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ>, 2006, №36.с.12.
Налоговых накладных при бесплатной передаче товаров может оказаться две, напоминает автор статьи. Одна - исходя из фактической стоимости товара, другая - исходя из обычных цен (п.12.2 Порядка №165).
По ошибке налоговых накладных на одну и ту же поставку было выписано две: одна по дате предоплаты, другая - по дате отгрузки. Автор статьи советует после исправления ошибки (п.4.4 Порядка №1662) уведомить контрагента о его ошибке. А также напоминает, что ст.15 Закона №2181 установлен срок давности - 1095 дней, который ограничивает возможности по исправлению ошибок.
Изменение названия предприятия без изменения индивидуального налогового номера плательщика НДС не влечет, по мнению автора статьи, изменений в учете налоговых обязательств и налогового кредита. В качестве подтверждения позиции делаются ссылки на письмо киевской ГНА от 17.03.2006 №179/10/31-106 и определении ВАСУ от 22.06.2006 №К-9153/06, №К-7379/06.
Налоговая накладная выписана на филиал, а оплатил центральный офис - при надлежащем оформлении такая накладная должна учитываться в составе налогового кредита филиала, утверждает автор статьи и ссылается на письма ГНАУ от 27.01.2006 №1540/7/16-1117 и от .11.2007 №22703/7/16-1117.
НДС на комиссию
Наталья Белова в статье <Как уплачивается НДС по договору комиссии> пересказала соответствующие нормы Закона о НДС (п.1.4, п.4.1, п.4.7, и пп.7.3.1), а также высказала ряд утверждений. В частности, по мнению автора статьи, по договору продажи услуг у посредника должна облагаться НДС вся стоимость переданных через него услуг А при передаче через такого посредника денежных средств, у комиссионера появляется право н налоговый кредит по этим услугам.
Далее автор статьи утверждает, что по договорам комиссии база налогообложения определяется исходя из обычных цен. Впрочем, считает автор статьи, ссылаясь п.4.7 закона о НДС, на <смелые налогоплательщики> могут на обычные цены внимания не обращать
По утверждению автора статьи при прямых расчетах (т.е. минуя посредника), посредник не теряет права на налоговый кредит. Хотя, отмечает автор, у налоговиков по этому поводу мнение противоположное (опубликовано в ВСН, 2004, №45, с.19).
Вексель для комиссионера
Дмитрий Костюк в статье <Если с комиссионером рассчитались векселем> рассуждает о нестыковках в законе о НДС при использовании векселей в посреднических схемах.
Как удерживать взнос в ПФУ из больничных конца-2007 - начала-2008
Людмила Полевик, начальник отдела ПФУ по работе с плательщиками обязательных платежей, рассказала какую ставку пенсионного взноса нужно применять к удержаниям из <переходных> больничных. Специалист, ссылаясь на ст.20 закона об общеобязательном государственном пенсионном страховании пишет: <при начислении страховых взносов за прошлые периоды применяется ставка страхового взноса, который действовал на день начисления доходов>. Поэтому, если больничные начисляются, к примеру, в январе, за дни болезни в конце декабре прошлого года - начале января этого года, то применяемая ставка взноса 2%.
Как сэкономить на зарплате
Станислав Соломонов и Гергий Сфинцицки в статье <Неполное рабочее время> рассказывают, как правильно установить для работника предприятия режим работы с неполным рабочим временем. Такой режим может быть установлен:
по соглашению сторон (часть 1 ст.56 КЗоТ);
по инициативе работодателя (часть 3 ст.32 КЗоТ) - в связи с изменениями организации труда, но при обязательном согласовании с первичной профсоюзной организацией.
Комментарий <МБ>: Если перевести на неполный рабочий день сотрудников, то и в самом деле можно сэкономить на зарплате и отчислениях во всевозможные страховые фонды. Однако так ли существенна эта экономия, если по оценкам специалистов в Украине доля расходов на оплату труда в себестоимости в среднем составляет около 8-10%? Но, к сожалению, экономия на ФОТ - самый популярный сейчас метод сокращения затрат...
Налоговая социальная льгота для предпринимателя?
Екатерина Скрипка в статье <Последствия применения НСЛ к зарплате предпринимателя> обращает внимание бухгалтеров на то, что налоговики активно ищут среди сотрудников предприятия предпринимателей. Однако, если к зарплате такого предпринимателя применялась налоговая социальная льгота (НСЛ), предприятие (и бухгалтер) наказанию не подлежат (если только не просматривается <связанность> лиц). Вся ответственность за необоснованное, по мнению ГНАУ, применение НСЛ возлагается на сотрудника-предпринимателя.
Комментарий <МБ>: Налоговики ссылаются на пп.6.3.3 Закона о НДФЛ №889. Однако на самом деле в законе говорится о запрете на применение НСЛ к доходам, полученным от предпринимательской и/или независимой профессиональной деятельности.
Налогообложение зарплаты
Татьяна Онищенко в статье <Начисляем заработную плату за январь> рассказывает о том, как повлияли бюджетные нововведения на налогообложение ФОТ. В частности, автор публикации обращает внимание читателей на:
Для почасовиков (пятидневка). У предприятий, последовавшим рекомендациям правительства (Распоряжение КМУ от 28.11.2007 №1059) в январе 20 рабочих дней. Для остальных - 21 рабочий день.
Минимальная зарплата с 1 января - 515грн (ориентировочно до 1 марта). Меньше можно платить при неполном рабочем времени или при невыполнении месячной нормы выработки.
НСЛ с 1 января - 257,5грн (повышенная - 386,25 грн, и максимальная - 515 грн).
Максимальный доход, при котором применяется НСЛ - 890грн (увеличивается на столько же за каждого несовершеннолетнего ребенка).
Пенсионные взносы на ФОТ - 33,2% (42% для летного состава, 4% - для инвалидов, 19,92% у плательщиков ФСН), Из ФОТ - 2% (1-5% для летного состава).
<Больничный> ФСС на ФОТ -1,5% (0,7% или 0,5% для инвалидов). Из ФОТ - 0,5%при зарплате до ПМ (633грн), или 1% при зарплате свыше ПМ.
<Безработный> ФСС на ФОТ - 1,3% (0% -для инвалидов). Из ФОТ - 0,5% (0% -для пенсионеров, лиц без гражданства, иностранных граждан).
<Несчастнослучайный> ФСС на ФОТ -тариф (0,2% -для бюджетных учреждений и т.д.).
НДФЛ - 15%.
В качестве иллюстрации автор статьи приводит пример фиксации в бухучете операций по начислению и выплате зарплаты за январь.
Как индексировать доходы
Татьяна Онищенко в статье <Индексация денежных доходов граждан> напоминает, как защищается от инфляции зарплата сотрудников.
Тезисы статьи:
Все, кто использует наемный труд, обязаны проводить индексацию доходов работников. Согласно ст.15 закона <Об индексации денежных доходов населения> от 5.02.2003 №491 на должностных лиц предприятия (и физлиц-предпринимателей) за не проведение индексации может быть наложен штраф от 255 до 850грн (ст.41 КоАП). Протокол об административном нарушении составляется инспекторами Госдепа по труду. Но только судом может быть вынесено решение о привлечении к ответственности нарушителя.
Индексация проводится в случае превышения индекса потребительских цен 101%.
Доход индексируется в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица.
Базовый месяц - точка отсчета индексации - это либо месяц принятия на работу, либо месяц повышения минимальной зарплаты если произошло повышение дохода), либо месяц повышения зарплаты (если сумма повышения превышает сумму возможной индексации и сумма повышения складывается из сумм увеличения доплат, надбавок, увеличения размеров производственных премий или повышения тарифов).
Индексация выполняется с первого числа месяца, следующего за месяцем публикации индекса потребительских цен.
Индексации не подлежат разовые выплаты(например, матпомощь, оплата первых пяти дней болезни и т.д.) - основание - п.3 Порядка проведения индексации денежных доходов населения (Постановление КМУ от 17.07.2003 №1078)
Сумма индексации включается в ФОТ (пп.2.2.7 Инструкции по статистике заработной платы, утв. Госкомстат от 13.01.2004 №5)
Комментарий <МБ>: Вообще-то индексация зарплаты - задача специальной компьютерной программы или модуля подсистемы. Бухгалтер, по нашему мнению, не обязан знать все тонкости работы этого алгоритма. Другое дело, понимать зачем и когда индексация проводится:
Как компенсировать задержку зарплаты
Екатерина Скрипка в статье <Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы> о том, когда нужно компенсировать задержку, как это делать и что грозит бухгалтеру если это не сделать.
Когда компенсировать? Когда зарплата задерживается по вине работодателя на один и более месяц . (ст.34 закона <Об оплате труда> от 24.03.1995 №108 и ст.1 закона <О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты> от 19.10.2000 №2050).
Как компенсировать? Зарплата компенсируется с учетом индексации. Компенсация начисляется перед погашением задолженности (п.5 Порядок проведения компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, постановление КМУ от 21.02.2001 №159). Сума компенсации определяется как результат произведения задержанной зарплаты (сумма на руки) и прироста индекса потребительских цен (деленного на 100). Источник компенсации тот же, что и источник выплаты дохода.
Какая ответственность? От 255 до 850 грн по решению суда.